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【摘 要】在市场经济体制并不成熟的我国，面对日益严重的企业会计信息失真、管理效率低下、高级管理层的舞弊和国有资产流失等现象，人们正试图通过对内部控制理论的研究，寻找解决问题的方法。通过建立良好的适合自己公司的内部控制环境以遏制虚假会计信息的产生，提高内部控制的实施效果。
【关键词】上市公司 内部控制 内部控制环境
根据上市公司内部控制的现状来分析虚假信息产生的根源，通过对内部控制环境的改善和加强以遏制此类事件的发生，从而提高上市公司的质量，使市场稳定发展。
一、从内部控制定义的变化中引发的思考
内部控制的理论与实践的发展经历了一个漫长的时期，它是随着管理的现代化和外部审计的开展而逐渐产生的。从内部控制的发展过程来看，控制环境在内部控制中的地位越来越突显出来，它塑造了企业的控制文化，影响着员工的控制意识。许多学者认为会计控制是内部控制的核心，诚然，一个公司没有相应的会计控制系统是无法良性运转的，但是目前我国的大多数上市公司不是没有建立相应的会计控制系统，而是由于存在于控制环境中的缺陷导致会计控制系统的失效。因此，当前重中之重是要弥补控制环境中存在的缺陷及企业内部控制的改善。
二、我国上市公司控制环境存在的缺陷
（一）董事会是公司内部控制系统的核心，它对一个公司负有重要的受托管理责任。对内部控制而言，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。但我国由于股权比较集中，上市公司中内部人控制现象很严重，董事会并未发挥应有的作用，这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而已，几乎没有相互制约的力量。
（二）企业文化是一个企业在长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。
（三）我国企业的内部审计，是在计划经济转向市场经济的过程中，应国家审计需要而建立起来的。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。我国许多上市公司，基于节约成本的考虑，不设内审机构，即使设了也附属于财会部门，组织地位极低，没有发挥应有的作用。
（四）一个良好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基础。
（五）外部影响的因素较多，最直接的外部影响来自于有关管理机构实施的监督及提出的要求，这种要求有利于提高企业的控制意识。对上市公司而言，其接受的直接检查来自于中国证监会和注册会计师事务所等中介机构。
三、制定我国上市公司内部控制环境有效性的对策
鉴于上述存在的问题，综合有关材料及积累经验，现总结出制定我国上市公司内部控制环境有效性的对策：
（一）完善公司法人治理结构，使权力有所制衡。增加董事会功能：现在推行独立董事制度就是增加董事会功能的一项具体措施。强化监事会的作用：监事会担负着对企业高级管理人员的监督职能，其作用的强化关键在于有一批品德好、能坚持原则、素质高的人员，比如可以引入以注册会计师、审计师为主的独立监事。
（二）建立优良的企业文化。关注员工的培养和教育：加强对员工的诚信教育，使员工自觉执行各项规章制度，形成良好的职业道德。同时要注重员工创新能力的培养和提高，对不同岗位每年提出不同的知识更新要求，通过培训、考试、考核和业绩评估等形式提高全体员工的能力。提高管理者素质：由于企业管理者的素质是企业文化塑造的原动力，只有管理者具备高尚的道德情操、健康的人格和完善的价值理念，才能推动和激励良好文化氛围的建设。
（三）充分发挥内部审计的作用，提高审计的地位。对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，充分发挥出内审的独立性和权威性，否则只能是形同虚设。另外必须提高内审人员的整体素质。
（四）实施有效的人力资源政策。为员工提供合理的报酬，创造良好的劳资关系，并通过科学的绩效考评，对员工实施晋升和奖励制度，使符合企业价值观的行为得到承认和鼓励，树立正确的导向。另外通过培训，使员工了解应遵循的工作职责、行为要求及业务流程，帮助他们熟悉应该掌握的岗位技能、工作内容和工作标准，以保证员工更好地履行规定的职责。
（五）营造良好的外部环境。加强内部控制从本质上来说是企业内部的问题，其根本动力来源于企业自身。但由于我国经济发展的现状，我国企业加强内控的动力不是很强，这就需要政府和有关部门颁布有关法规和制定法律促使企业加强内控，以外部压力来杜绝企业管理部门负责人滥用职权造成内控的虚位。
综上所述，内部控制环境对于提升我国上市公司的质量和产业结构的升级、推动地方经济的发展、完善我国证券市场的功能等方面都具有重要的现实意义。上市公司必须建立适合自己公司发展的内部控制环境，以使企业在健康的轨道上不断发展。
参考文献：
［1］赵建坡，王乐雷. 从公司治理和内部控制的关联性看上市公司董事会和经理层建设. 嘉兴学院学报，2006（2）.
［2］孙铮，戴欣苗，李莉，包洪信. 中外会计财务案例研究. 上海财经大学出版社， 2005.
［3］李敏编著. 现代审计学. 上海财经大学出版社，2003.
［4］朱荣恩，应唯，袁敏编. 企业内部控制制度设计. 上海财经大学出版社，2005.
【关键词】上市公司 内部控制 内部控制环境
根据上市公司内部控制的现状来分析虚假信息产生的根源，通过对内部控制环境的改善和加强以遏制此类事件的发生，从而提高上市公司的质量，使市场稳定发展。
一、从内部控制定义的变化中引发的思考
内部控制的理论与实践的发展经历了一个漫长的时期，它是随着管理的现代化和外部审计的开展而逐渐产生的。从内部控制的发展过程来看，控制环境在内部控制中的地位越来越突显出来，它塑造了企业的控制文化，影响着员工的控制意识。许多学者认为会计控制是内部控制的核心，诚然，一个公司没有相应的会计控制系统是无法良性运转的，但是目前我国的大多数上市公司不是没有建立相应的会计控制系统，而是由于存在于控制环境中的缺陷导致会计控制系统的失效。因此，当前重中之重是要弥补控制环境中存在的缺陷及企业内部控制的改善。
二、我国上市公司控制环境存在的缺陷
（一）董事会是公司内部控制系统的核心，它对一个公司负有重要的受托管理责任。对内部控制而言，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。但我国由于股权比较集中，上市公司中内部人控制现象很严重，董事会并未发挥应有的作用，这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而已，几乎没有相互制约的力量。
（二）企业文化是一个企业在长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。
（三）我国企业的内部审计，是在计划经济转向市场经济的过程中，应国家审计需要而建立起来的。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。我国许多上市公司，基于节约成本的考虑，不设内审机构，即使设了也附属于财会部门，组织地位极低，没有发挥应有的作用。
（四）一个良好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基础。
（五）外部影响的因素较多，最直接的外部影响来自于有关管理机构实施的监督及提出的要求，这种要求有利于提高企业的控制意识。对上市公司而言，其接受的直接检查来自于中国证监会和注册会计师事务所等中介机构。
三、制定我国上市公司内部控制环境有效性的对策
鉴于上述存在的问题，综合有关材料及积累经验，现总结出制定我国上市公司内部控制环境有效性的对策：
（一）完善公司法人治理结构，使权力有所制衡。增加董事会功能：现在推行独立董事制度就是增加董事会功能的一项具体措施。强化监事会的作用：监事会担负着对企业高级管理人员的监督职能，其作用的强化关键在于有一批品德好、能坚持原则、素质高的人员，比如可以引入以注册会计师、审计师为主的独立监事。
（二）建立优良的企业文化。关注员工的培养和教育：加强对员工的诚信教育，使员工自觉执行各项规章制度，形成良好的职业道德。同时要注重员工创新能力的培养和提高，对不同岗位每年提出不同的知识更新要求，通过培训、考试、考核和业绩评估等形式提高全体员工的能力。提高管理者素质：由于企业管理者的素质是企业文化塑造的原动力，只有管理者具备高尚的道德情操、健康的人格和完善的价值理念，才能推动和激励良好文化氛围的建设。
（三）充分发挥内部审计的作用，提高审计的地位。对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，充分发挥出内审的独立性和权威性，否则只能是形同虚设。另外必须提高内审人员的整体素质。
（四）实施有效的人力资源政策。为员工提供合理的报酬，创造良好的劳资关系，并通过科学的绩效考评，对员工实施晋升和奖励制度，使符合企业价值观的行为得到承认和鼓励，树立正确的导向。另外通过培训，使员工了解应遵循的工作职责、行为要求及业务流程，帮助他们熟悉应该掌握的岗位技能、工作内容和工作标准，以保证员工更好地履行规定的职责。
（五）营造良好的外部环境。加强内部控制从本质上来说是企业内部的问题，其根本动力来源于企业自身。但由于我国经济发展的现状，我国企业加强内控的动力不是很强，这就需要政府和有关部门颁布有关法规和制定法律促使企业加强内控，以外部压力来杜绝企业管理部门负责人滥用职权造成内控的虚位。
综上所述，内部控制环境对于提升我国上市公司的质量和产业结构的升级、推动地方经济的发展、完善我国证券市场的功能等方面都具有重要的现实意义。上市公司必须建立适合自己公司发展的内部控制环境，以使企业在健康的轨道上不断发展。
参考文献：
［1］赵建坡，王乐雷. 从公司治理和内部控制的关联性看上市公司董事会和经理层建设. 嘉兴学院学报，2006（2）.
［2］孙铮，戴欣苗，李莉，包洪信. 中外会计财务案例研究. 上海财经大学出版社， 2005.
［3］李敏编著. 现代审计学. 上海财经大学出版社，2003.
［4］朱荣恩，应唯，袁敏编. 企业内部控制制度设计. 上海财经大学出版社，2005.