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摘 要：随着我国经济社会的高速发展，各级、各部门对加强内部控制，推进基层行政事业单位财务管理工作越来越重视，但是传统的财务管理模式已无法满足新形势的需求，一些单位领导和相关财务管理人员对财务内部控制的认识还很片面，手段还比较陈旧，在发展过程中还存在许多亟待解决的问题。文章就如何解决与改善存在的问题，以切实推动基层行政事业单位的内部控制建设提出自己的一些观点。
关键词：基层行政事业单位;内部控制;财务管理;问题;研究
新形势下，基层行政事业单位的发展迈入了一个新的阶段。基层行政事业单位财务管理对保障机关正常运行和发展发挥了有效的作用，但由于内部管理和监管力度的不足，导致基层行政事业单位财务内部控制还存在不容忽视的问题。我们应该正视其存在的问题，并研究解决问题的策略和方法。
一、基层行政事业单位财务管理中存在的问题及表现形式
基层行政事业单位财务管理中存在的问题可谓五花八门，具体归结起来，可以主要表现为如下几个方面：
第一、基层行政事业单位费用支出缺乏有效控制
行政事业单位对于行政经费的支出，特别是招待费、办公费、会议费、水电费等，普遍缺乏严格的控制标准;即使制定了内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制。
第二、对基层行政事业单位的财务管理缺乏有效的内部审计监督
我国基层行政事业单位财务管理工作由于机构改革时受机构、人员的限制，出现了内部审计监管不足的问题。一方面，虽然我国大多数基层行政事业单位已经建立了内部审计制度，但是制度的执行人员大多是财务部门的工作人员，由于缺少专业的审计技能，造成基层行政事业单位内部审计无法达到应有的效果。另一方面，我国基层行政事业单位财务内部审计工作没有相应的监督和管理，这也在一定程度上影响了内部控制的执行效果。
第三、基层行政事业单位缺乏较高素质的财务会计人员
以前，《会计法》规定“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”。2017 年 11 月 4 日，十二届全国人大常委会第三十次会议表决通过关于修改《会计法》的决定，規定“会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力”，该决定自 11 月 5 日起施行。但实际上，由于高端会计人才的缺失，有些基层行政事业单位并未对其所招收的财务会计工作者进行细致的考核和筛选。引发这种结果的主要原因便是财务会计人员配置不足，专业工作者工作效率低，水平差，有时甚至会出现监守自盗的现象。
第四、基层行政事业单位中缺乏完善的考核机制
基层行政事业单位考核目标的完成情况是行政事业单位中全体人员的政绩、业绩考核的主要依据，而没有将科学合理的财务会计内部控制列入其考核标准中。如此一来，导致一些行政事业单位弄虚作假，以求在其任期内干出一番“大事业”，为自己的履历增加“光辉的”一笔，这对我国基层行政事业单位的发展造成了诸多不良影响，而这些问题出现的原因之一便是财务会计内部管理缺少全面的考核机制。
二、基层行政事业单位财务内部控制机制的不健全、不完善是出现问题的主要原因
存在上述问题的原因是多方面的，但主要还是内部财务控制机制的不健全、不完善造成的。
第一、基层行政事业单位财务内部控制意识薄弱
我国基层行政事业单位缺少对财务内部控制制度的重视度，造成基层行政事业单位缺少内部控制意识，不利于基层行政事业单位财务内部控制工作的开展。目前，我国基层行政事业单位上至领导人员、下至专业管理人员，在一定程度上都缺乏对内部控制在加强单位财务管理工作中的重要性和必要性的足够认识，没有把财务管理工作提高到一个足够的高度来认识，等出了问题才亡羊补牢。
第二、基层行政事业单位内部控制制度不完善
财政部制定的《内部会计控制规范》主要是针对企业的，对行政事业单位的适用性较差;有的单位虽然制定了一系列内控制度，但未能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内部控制制度未能发挥应有的作用。
第三、基层行政事业单位的内部控制机构不健全。一些单位领导和决策层片面认为财务内部控制单单是一个财务会计部门的工作，等出了问题就找财务机构;有为数较多的的基层行政事业单位没有搭建专业的财务管理机构及财务控制构架;多数基层行政事业单位没有建立健全内部审计机构，没有配备专职内部审计人员，以财务会计代替审计监督。
三、强化基层行政事业单位财务内部控制的意见和建议
结合实际，提出以下相应的改进意见和建议：
（一）营造良好的内部控制环境。良好的内部环境是其他内部控制要素的基础。营造良好的单位内控氛围直接影响到职工的内部控制意识，是单位制定和实施内部控制的基础，是所有控制方式和方法赖以存在和运行的必要条件。
（二）健全内部审计机制。内部审计是内部控制的重要组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计机构可以在内部控制制度制定过程中提出建议，对执行过程进行监督，帮助单位营造良好的控制环境。因此建议有条件的单位成立专职内部审计机构，配备专职内部审计人员，并保持内部审计工作的独立性。内部审计机构依据《审计署关于内部审计工作的规定》和国家内部审计准则，依法审计会计账目，评价和审核本部门、本单位及所属单位内部控制制度建立以及执行的效率和效果，向领导报告，保证内部控制制度更加完善。注重事前审计，对于计划和预算的内容进行分析论证，预测将来可能出现的问题和不利因素，事前提出纠正和修改的建议，供领导决策参与，避免决策失误。在业务执行过程中，把实施情况和预算进行比较分析，找出失误和存在的问题，采取措施加以纠正，使计划更加符合实际。
（三）加强队伍培训。建立单位职工培训长效机制，通过科学有效的培训，除了使职工能够拓展自身业务知识和技能，提高素质、强化能力、了解政策外，还能提升全员服务效能，从根本上促进单位单位内部控制的顺利实施。
（四）建立健全考核制约机制。基层行政事业单位应建立科学的指标评价考核体系，对内部控制执行人员进行考核和评价。对关键岗位职工实行定期轮岗制度，明确轮岗范围、方式等，形成员工的有序流动，全面提高职工素质。对考核出现的问题及时整改，定期进行总结，分析问题和不足，完善相关内部控制制度，形成科学有效的内部控制体系。
结语：
随着国家全面深化改革，强化基层行政事业单位财务内部控制日益显得重要。只有加强单位的内部控制，才能够促进单位财务管理工作水平的不断提升。
关键词：基层行政事业单位;内部控制;财务管理;问题;研究
新形势下，基层行政事业单位的发展迈入了一个新的阶段。基层行政事业单位财务管理对保障机关正常运行和发展发挥了有效的作用，但由于内部管理和监管力度的不足，导致基层行政事业单位财务内部控制还存在不容忽视的问题。我们应该正视其存在的问题，并研究解决问题的策略和方法。
一、基层行政事业单位财务管理中存在的问题及表现形式
基层行政事业单位财务管理中存在的问题可谓五花八门，具体归结起来，可以主要表现为如下几个方面：
第一、基层行政事业单位费用支出缺乏有效控制
行政事业单位对于行政经费的支出，特别是招待费、办公费、会议费、水电费等，普遍缺乏严格的控制标准;即使制定了内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制。
第二、对基层行政事业单位的财务管理缺乏有效的内部审计监督
我国基层行政事业单位财务管理工作由于机构改革时受机构、人员的限制，出现了内部审计监管不足的问题。一方面，虽然我国大多数基层行政事业单位已经建立了内部审计制度，但是制度的执行人员大多是财务部门的工作人员，由于缺少专业的审计技能，造成基层行政事业单位内部审计无法达到应有的效果。另一方面，我国基层行政事业单位财务内部审计工作没有相应的监督和管理，这也在一定程度上影响了内部控制的执行效果。
第三、基层行政事业单位缺乏较高素质的财务会计人员
以前，《会计法》规定“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”。2017 年 11 月 4 日，十二届全国人大常委会第三十次会议表决通过关于修改《会计法》的决定，規定“会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力”，该决定自 11 月 5 日起施行。但实际上，由于高端会计人才的缺失，有些基层行政事业单位并未对其所招收的财务会计工作者进行细致的考核和筛选。引发这种结果的主要原因便是财务会计人员配置不足，专业工作者工作效率低，水平差，有时甚至会出现监守自盗的现象。
第四、基层行政事业单位中缺乏完善的考核机制
基层行政事业单位考核目标的完成情况是行政事业单位中全体人员的政绩、业绩考核的主要依据，而没有将科学合理的财务会计内部控制列入其考核标准中。如此一来，导致一些行政事业单位弄虚作假，以求在其任期内干出一番“大事业”，为自己的履历增加“光辉的”一笔，这对我国基层行政事业单位的发展造成了诸多不良影响，而这些问题出现的原因之一便是财务会计内部管理缺少全面的考核机制。
二、基层行政事业单位财务内部控制机制的不健全、不完善是出现问题的主要原因
存在上述问题的原因是多方面的，但主要还是内部财务控制机制的不健全、不完善造成的。
第一、基层行政事业单位财务内部控制意识薄弱
我国基层行政事业单位缺少对财务内部控制制度的重视度，造成基层行政事业单位缺少内部控制意识，不利于基层行政事业单位财务内部控制工作的开展。目前，我国基层行政事业单位上至领导人员、下至专业管理人员，在一定程度上都缺乏对内部控制在加强单位财务管理工作中的重要性和必要性的足够认识，没有把财务管理工作提高到一个足够的高度来认识，等出了问题才亡羊补牢。
第二、基层行政事业单位内部控制制度不完善
财政部制定的《内部会计控制规范》主要是针对企业的，对行政事业单位的适用性较差;有的单位虽然制定了一系列内控制度，但未能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内部控制制度未能发挥应有的作用。
第三、基层行政事业单位的内部控制机构不健全。一些单位领导和决策层片面认为财务内部控制单单是一个财务会计部门的工作，等出了问题就找财务机构;有为数较多的的基层行政事业单位没有搭建专业的财务管理机构及财务控制构架;多数基层行政事业单位没有建立健全内部审计机构，没有配备专职内部审计人员，以财务会计代替审计监督。
三、强化基层行政事业单位财务内部控制的意见和建议
结合实际，提出以下相应的改进意见和建议：
（一）营造良好的内部控制环境。良好的内部环境是其他内部控制要素的基础。营造良好的单位内控氛围直接影响到职工的内部控制意识，是单位制定和实施内部控制的基础，是所有控制方式和方法赖以存在和运行的必要条件。
（二）健全内部审计机制。内部审计是内部控制的重要组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计机构可以在内部控制制度制定过程中提出建议，对执行过程进行监督，帮助单位营造良好的控制环境。因此建议有条件的单位成立专职内部审计机构，配备专职内部审计人员，并保持内部审计工作的独立性。内部审计机构依据《审计署关于内部审计工作的规定》和国家内部审计准则，依法审计会计账目，评价和审核本部门、本单位及所属单位内部控制制度建立以及执行的效率和效果，向领导报告，保证内部控制制度更加完善。注重事前审计，对于计划和预算的内容进行分析论证，预测将来可能出现的问题和不利因素，事前提出纠正和修改的建议，供领导决策参与，避免决策失误。在业务执行过程中，把实施情况和预算进行比较分析，找出失误和存在的问题，采取措施加以纠正，使计划更加符合实际。
（三）加强队伍培训。建立单位职工培训长效机制，通过科学有效的培训，除了使职工能够拓展自身业务知识和技能，提高素质、强化能力、了解政策外，还能提升全员服务效能，从根本上促进单位单位内部控制的顺利实施。
（四）建立健全考核制约机制。基层行政事业单位应建立科学的指标评价考核体系，对内部控制执行人员进行考核和评价。对关键岗位职工实行定期轮岗制度，明确轮岗范围、方式等，形成员工的有序流动，全面提高职工素质。对考核出现的问题及时整改，定期进行总结，分析问题和不足，完善相关内部控制制度，形成科学有效的内部控制体系。
结语：
随着国家全面深化改革，强化基层行政事业单位财务内部控制日益显得重要。只有加强单位的内部控制，才能够促进单位财务管理工作水平的不断提升。