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摘要 2011年10月18财政部发布了《小企业会计准则》，同时废止《小企业会计制度》。本文将《小企业会计准则》与《小企业会计制度》、《企业会计准则》进行了比较分析，突出该准则对于小企业生存发展的引导和支持作用。
关键词 小企业会计准则 国际趋同 特点
为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17 号），自 2013 年1月1日起在全国小企业范围内施行，鼓励小企业在2012年提前执行。财政部于2004 年4月27 日发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2 号）同时废止。
《小企业会计准则》一方面站稳自己的“准则”定位，甩掉过去的旧制度，接轨现时的《企业会计准则》；另一方面拿捏“小”的分寸，定准外部信息使用者从而减少纳税调整降低纳税成本，简化会计实务处理，从而压缩职业判断空间提升可操作性。
一、《小企业会计准则》取代《小企业会计制度》的必然性
推行《小企业会计准则》，既符合国际会计趋同与健全我国企业会计标准体系的需要，也是规范小企业会计行为和加强小企业财务管理的重要制度基础。
（一）符合国际会计趋同与健全我国企业会计标准体系的需要
目前我国的会计标准体系有五块，一是2006年颁布的新企业会计准则；二是2006年以前发布的旧准则（除新准则适用范围外的企业仍沿用）；三是《企业会计制度》（2000）和《金融企业会计制度》（2001）；四是1993年开始实施的行业会计制度（适于不适用企业会计制度的企业），五是行业会计核算办法（适于适用《企业会计制度》的企业在各行业的具体核算）。2007年1月1日，上市公司开始执行新企业会计准则；自2008年起，中央国企、城市商业银行等非上市金融机构及部分地方国企开始执行新准则；2009～2010年，准则实施范围进一步扩大，预计3～5年在大中型企业全面实施。但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是2004年制定的，相关内容早已过时。在会计准则国际趋同的大环境下，2009年7月IASB公布了《中小企业国际财务报告准则》正式稿。2000年7月，发布了《中小企业国际财务报告准则》，为各国制定类似准则提供了全球趋同的基础。鉴于小企业会计准则的国际发展趋势，2010年4月，我国财政部发出了关于小企业会计准则制定的调研提纲，于2010年11月7日发布了《小企业会计准则（征求意见稿）》。2011年10月18日《小企业会计准则》正式取代《小企业会计制度》。
《小企业会计准则》取代《小企业会计制度》，吹响了全面清理会计制度的号角。在某种程度上宣告了会计制度与会计准则比翼齐飞的中国特色将最终湮没于会计准则一枝独秀的国际洪流。预期到2015年左右，随着各种会计制度的渐次退出，随着国际会计准则理事会（IASB）关于金融工具会计准则的尘埃落定，《企业会计准则》和《小企业会计准则》将全面取代会计制度。如此，既满足完善企业会计标准体系的需要，又推进了我国会计准则国际趋同的步伐。
（二）满足规范小企业会计行为和加强小企业财务管理的制度需要
《小企业会计制度》自2005年正式实施以来，执行情况不佳。卢新国（2009）通过调查研究后认为我国《小企业会计制度》执行面较低，执行效果不理想。在891个有效样本中，执行《小企业会计制度》的仅有451户，占总体的50.62％。在已执行《小企业会计制度》的企业中，还存在行业会计制度、《企业会计制度》和《小企业会计制度》交叉执行、部分执行的情况。究其原因，除了相关部门督导不力、会计服务不到位、财会人员匮乏等外因，《小企业会计制度》自身内容上的局限性更是难辞其咎。与“年久失修”的《小企业会计制度》相比，“新鲜出炉”的《小企业会计准则》主体界定更加明确，在思想、原则和内容上也更具优势。
1、《小企业会计准则》对主体的界定符合国际趋势并且更加明确
《小企业会计制度》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，即指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。从适用范围来看，符合小企业标准只是执行《小企业会计制度》的必要条件，而非必须执行，企业可以选择执行。很多中小企业为避免以后成长为大企业而必须执行企业会计准则的制度转换成本，拒绝执行《小企业会计制度》，而是依旧遵循原来的行业会计制度，或直接执行企业会计准则。另一方面，当初制定《小企业标准暂行规定》的经济环境现已发生重大变化，中小企业的认定标准需要调整。
《小企业会计准则》主体的界定既体现了与IASB《中小主体国际财务报告准则2009》的趋同和发展方向，也注重结合本国国情。《小企业会计准则》规定其适用于国内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》的小型企业。小企业不包括：①股票或债券在市场上公开交易的小企业；②金融机构或其他具有金融性质的小企业；③企业集团内的母公司和子公司。这个主体界定与 IASB《中小主体国际财务报告准则 2009》基本一致且发展方向趋同。与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》对适用主体的界定符合国际趋势，并且标准更加明确。
2、《小企业会计准则》在思想、原则以及内容上更具优势
《小企业会计制度》是在2000年版《企业会计制度》的基础上，通过简化和删除形成的。随着《企业会计准则》的执行，《企业会计制度》逐渐被弃置。《企业会计制度》在思想和原则上与现行《企业会计准则》及未来会计改革趋势有较大差异。会计制度是以规则为导向，具有强制性，因而制度应尽可能覆盖所有的经济业务。而现实的经济环境是千变万化的，制度的规定对于层出不穷的经济业务始终是“滞后”的，也就难以提供有用的会计决策信息。相反会计准则以原则为导向，它规定的是概念和意义，当准则未能涵盖所有的经济业务时，会计人员可以应用会计原理来处理新问题，这使得会计准则比会计制度更具有灵活性。具体来说，在表述思路方法上，《小企业会计准则》以原则为基础，以确认、计量和披露为主线，而《小企业会计制度》以规则为基础，以会计科目使用和报表项目填列为线索。再如，在会计确认方面，《小企业会计准则》对会计要素进行了定义，给出会计要素的确认标准，而《小企业会计制度》并没有相关定义及标准。2004年发布的《小企业会计制度》在内容上无法满足现时业务的需要，部分会计处理方法值得商榷。 目前我国小企业多处于创业阶段和成长初期，发展迅速，与大中型企业相比，会计基础工作比较薄弱，会计信息需求也存在很大差别。如果要求小企业同大中型企业一样按照《企业会计准则》的标准执行，对小企业来说可能是个沉重的负担，会造成小企业会计核算超载的现象，且不符合成本效益原则。鉴于《小企业会计制度》的滞后性和不适应性，迅速发展的小企业迫切需要一套“量身定做”的企业会计标准，满足规范小企业会计行为和加强小企业财务管理的制度需要。
二、《小企业会计准则》的特点
考虑我国中小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息需求相对简单等实际情况，中小企业会计准则必须简明实用、易于操作，着眼于满足中小企业财务报表使用者的需要，同时尽量减轻中小企业的财务报告负担。中小企业会计准则的制定有三种基本思路：一是在现行全套会计准则体系中注明不适用于中小企业的条款，未注明的条款，所有会计主体同时适用；二是在现行全套会计准则体系的基础上进行删减，剔除不适用的准则和条款，形成专门适用于中小企业的会计准则；三是建立相对独立的概念框架，在此基础上制定单独的中小企业会计准则。上述第二种思路得到广泛认同，IASB发布的《中小企业国际财务报告准则》（IFRS-SMEs）就是基于第二种思路制定，提供了一个替代整套国际财务报告准则（IFRS）的简明框架。IFRS-SMEs是一套独立的准则，遵循与整套IFRS相同的概念框架，其会计原则是根据整套IFRS简化而成，将适用于中小企业的会计要求减少了90%以上，大幅度降低了中小企业执行IFRS的成本。我国在制定《小企业会计准则》时秉持相同的理念，明确小企业会计报表的外部使用者主要是税务部门和银行，在靠拢《企业会计准则》与简化会计实务之间寻找“准则”与“小”之间的最佳平衡点。
相对于《企业会计准则》，《小企业会计准则》充分考虑小企业的特点，采用了简化、统一、可操作性强的核算和报告的体系，在会计确认、计量和报告等方面，均体现了《小企业会计准则》更注重选择如实反映和真实可靠的方法：考虑到小企业经济业务相对简单，一级会计科目设置明显较少。《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了60个一级科目，但保存的科目名称却完全一致，提高了会计信息的可比性与一致性，符合与国际准则趋同的背景。考虑小企业较少发生特殊业务，《小企业会计准则》没有涉及投资性房地产、股权支付、债务重组、非货币交易、企业合并与合并报表等内容等，从而更适用于小型企业或微型企业的会计核算。最大特点是适当减少了会计职业判断的内容，例如在计量方面基本上抛弃了公允价值、重置成本、可变现净值、现值等计量属性，采用单一的历史成本计量模式；负债要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率；简化了资本公积的核算项目，只核算资本溢价；简化了确认收入的判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的实现，而减少了关于风险报酬转移的职业判断；没有单独规定金融资产的会计核算，仅将投资划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资，减少投资分类判断的主观性等。最大亮点是尽量与税法协调一致，部分会计要素核算与计价方法允许完全采取税法规定。例如，按照税法的实际发生制原则，对所有资产不计提减值准备，而是在实际发生损失时参照税法有关的认定标准确认资产损失；长期股权投资采用成本法，不采用权益法；固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值等。在尽量减少会计与税收之间有差异的前提下，小企业对会计与税法形成的暂时性差异一律采用应付税款法，小企业计提当期应缴的所得税时，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交企业所得税”科目即可，并不采用《企业会计准则第 18 号——所得税》规定的资产负债表债务法。
《小企业会计准则》根据小企业的实际情况较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩，提高会计信息质量。这对强化小企业内部管理、促进小企业税负公平、缓解小企业融资困境都有所助益。
（作者单位：武汉长江工商学院）
参考文献：
[1]王清刚，王灵宁.小企业会计制度实施情况分析[J].财会通讯，2011（09）.
[2]章雁.小企业会计准则的亮点与执行对策[J].交通财会，2012（05）.
[3]党红.小企业会计准则出台的意义[J].首席财务官，2012（04）.
[4]李继楼.从财务会计概念框架角度评析小企业会计准则[J].财会月刊，2012（03）.
关键词 小企业会计准则 国际趋同 特点
为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17 号），自 2013 年1月1日起在全国小企业范围内施行，鼓励小企业在2012年提前执行。财政部于2004 年4月27 日发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2 号）同时废止。
《小企业会计准则》一方面站稳自己的“准则”定位，甩掉过去的旧制度，接轨现时的《企业会计准则》；另一方面拿捏“小”的分寸，定准外部信息使用者从而减少纳税调整降低纳税成本，简化会计实务处理，从而压缩职业判断空间提升可操作性。
一、《小企业会计准则》取代《小企业会计制度》的必然性
推行《小企业会计准则》，既符合国际会计趋同与健全我国企业会计标准体系的需要，也是规范小企业会计行为和加强小企业财务管理的重要制度基础。
（一）符合国际会计趋同与健全我国企业会计标准体系的需要
目前我国的会计标准体系有五块，一是2006年颁布的新企业会计准则；二是2006年以前发布的旧准则（除新准则适用范围外的企业仍沿用）；三是《企业会计制度》（2000）和《金融企业会计制度》（2001）；四是1993年开始实施的行业会计制度（适于不适用企业会计制度的企业），五是行业会计核算办法（适于适用《企业会计制度》的企业在各行业的具体核算）。2007年1月1日，上市公司开始执行新企业会计准则；自2008年起，中央国企、城市商业银行等非上市金融机构及部分地方国企开始执行新准则；2009～2010年，准则实施范围进一步扩大，预计3～5年在大中型企业全面实施。但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是2004年制定的，相关内容早已过时。在会计准则国际趋同的大环境下，2009年7月IASB公布了《中小企业国际财务报告准则》正式稿。2000年7月，发布了《中小企业国际财务报告准则》，为各国制定类似准则提供了全球趋同的基础。鉴于小企业会计准则的国际发展趋势，2010年4月，我国财政部发出了关于小企业会计准则制定的调研提纲，于2010年11月7日发布了《小企业会计准则（征求意见稿）》。2011年10月18日《小企业会计准则》正式取代《小企业会计制度》。
《小企业会计准则》取代《小企业会计制度》，吹响了全面清理会计制度的号角。在某种程度上宣告了会计制度与会计准则比翼齐飞的中国特色将最终湮没于会计准则一枝独秀的国际洪流。预期到2015年左右，随着各种会计制度的渐次退出，随着国际会计准则理事会（IASB）关于金融工具会计准则的尘埃落定，《企业会计准则》和《小企业会计准则》将全面取代会计制度。如此，既满足完善企业会计标准体系的需要，又推进了我国会计准则国际趋同的步伐。
（二）满足规范小企业会计行为和加强小企业财务管理的制度需要
《小企业会计制度》自2005年正式实施以来，执行情况不佳。卢新国（2009）通过调查研究后认为我国《小企业会计制度》执行面较低，执行效果不理想。在891个有效样本中，执行《小企业会计制度》的仅有451户，占总体的50.62％。在已执行《小企业会计制度》的企业中，还存在行业会计制度、《企业会计制度》和《小企业会计制度》交叉执行、部分执行的情况。究其原因，除了相关部门督导不力、会计服务不到位、财会人员匮乏等外因，《小企业会计制度》自身内容上的局限性更是难辞其咎。与“年久失修”的《小企业会计制度》相比，“新鲜出炉”的《小企业会计准则》主体界定更加明确，在思想、原则和内容上也更具优势。
1、《小企业会计准则》对主体的界定符合国际趋势并且更加明确
《小企业会计制度》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，即指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。从适用范围来看，符合小企业标准只是执行《小企业会计制度》的必要条件，而非必须执行，企业可以选择执行。很多中小企业为避免以后成长为大企业而必须执行企业会计准则的制度转换成本，拒绝执行《小企业会计制度》，而是依旧遵循原来的行业会计制度，或直接执行企业会计准则。另一方面，当初制定《小企业标准暂行规定》的经济环境现已发生重大变化，中小企业的认定标准需要调整。
《小企业会计准则》主体的界定既体现了与IASB《中小主体国际财务报告准则2009》的趋同和发展方向，也注重结合本国国情。《小企业会计准则》规定其适用于国内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》的小型企业。小企业不包括：①股票或债券在市场上公开交易的小企业；②金融机构或其他具有金融性质的小企业；③企业集团内的母公司和子公司。这个主体界定与 IASB《中小主体国际财务报告准则 2009》基本一致且发展方向趋同。与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》对适用主体的界定符合国际趋势，并且标准更加明确。
2、《小企业会计准则》在思想、原则以及内容上更具优势
《小企业会计制度》是在2000年版《企业会计制度》的基础上，通过简化和删除形成的。随着《企业会计准则》的执行，《企业会计制度》逐渐被弃置。《企业会计制度》在思想和原则上与现行《企业会计准则》及未来会计改革趋势有较大差异。会计制度是以规则为导向，具有强制性，因而制度应尽可能覆盖所有的经济业务。而现实的经济环境是千变万化的，制度的规定对于层出不穷的经济业务始终是“滞后”的，也就难以提供有用的会计决策信息。相反会计准则以原则为导向，它规定的是概念和意义，当准则未能涵盖所有的经济业务时，会计人员可以应用会计原理来处理新问题，这使得会计准则比会计制度更具有灵活性。具体来说，在表述思路方法上，《小企业会计准则》以原则为基础，以确认、计量和披露为主线，而《小企业会计制度》以规则为基础，以会计科目使用和报表项目填列为线索。再如，在会计确认方面，《小企业会计准则》对会计要素进行了定义，给出会计要素的确认标准，而《小企业会计制度》并没有相关定义及标准。2004年发布的《小企业会计制度》在内容上无法满足现时业务的需要，部分会计处理方法值得商榷。 目前我国小企业多处于创业阶段和成长初期，发展迅速，与大中型企业相比，会计基础工作比较薄弱，会计信息需求也存在很大差别。如果要求小企业同大中型企业一样按照《企业会计准则》的标准执行，对小企业来说可能是个沉重的负担，会造成小企业会计核算超载的现象，且不符合成本效益原则。鉴于《小企业会计制度》的滞后性和不适应性，迅速发展的小企业迫切需要一套“量身定做”的企业会计标准，满足规范小企业会计行为和加强小企业财务管理的制度需要。
二、《小企业会计准则》的特点
考虑我国中小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息需求相对简单等实际情况，中小企业会计准则必须简明实用、易于操作，着眼于满足中小企业财务报表使用者的需要，同时尽量减轻中小企业的财务报告负担。中小企业会计准则的制定有三种基本思路：一是在现行全套会计准则体系中注明不适用于中小企业的条款，未注明的条款，所有会计主体同时适用；二是在现行全套会计准则体系的基础上进行删减，剔除不适用的准则和条款，形成专门适用于中小企业的会计准则；三是建立相对独立的概念框架，在此基础上制定单独的中小企业会计准则。上述第二种思路得到广泛认同，IASB发布的《中小企业国际财务报告准则》（IFRS-SMEs）就是基于第二种思路制定，提供了一个替代整套国际财务报告准则（IFRS）的简明框架。IFRS-SMEs是一套独立的准则，遵循与整套IFRS相同的概念框架，其会计原则是根据整套IFRS简化而成，将适用于中小企业的会计要求减少了90%以上，大幅度降低了中小企业执行IFRS的成本。我国在制定《小企业会计准则》时秉持相同的理念，明确小企业会计报表的外部使用者主要是税务部门和银行，在靠拢《企业会计准则》与简化会计实务之间寻找“准则”与“小”之间的最佳平衡点。
相对于《企业会计准则》，《小企业会计准则》充分考虑小企业的特点，采用了简化、统一、可操作性强的核算和报告的体系，在会计确认、计量和报告等方面，均体现了《小企业会计准则》更注重选择如实反映和真实可靠的方法：考虑到小企业经济业务相对简单，一级会计科目设置明显较少。《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了60个一级科目，但保存的科目名称却完全一致，提高了会计信息的可比性与一致性，符合与国际准则趋同的背景。考虑小企业较少发生特殊业务，《小企业会计准则》没有涉及投资性房地产、股权支付、债务重组、非货币交易、企业合并与合并报表等内容等，从而更适用于小型企业或微型企业的会计核算。最大特点是适当减少了会计职业判断的内容，例如在计量方面基本上抛弃了公允价值、重置成本、可变现净值、现值等计量属性，采用单一的历史成本计量模式；负债要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率；简化了资本公积的核算项目，只核算资本溢价；简化了确认收入的判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的实现，而减少了关于风险报酬转移的职业判断；没有单独规定金融资产的会计核算，仅将投资划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资，减少投资分类判断的主观性等。最大亮点是尽量与税法协调一致，部分会计要素核算与计价方法允许完全采取税法规定。例如，按照税法的实际发生制原则，对所有资产不计提减值准备，而是在实际发生损失时参照税法有关的认定标准确认资产损失；长期股权投资采用成本法，不采用权益法；固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值等。在尽量减少会计与税收之间有差异的前提下，小企业对会计与税法形成的暂时性差异一律采用应付税款法，小企业计提当期应缴的所得税时，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交企业所得税”科目即可，并不采用《企业会计准则第 18 号——所得税》规定的资产负债表债务法。
《小企业会计准则》根据小企业的实际情况较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩，提高会计信息质量。这对强化小企业内部管理、促进小企业税负公平、缓解小企业融资困境都有所助益。
（作者单位：武汉长江工商学院）
参考文献：
[1]王清刚，王灵宁.小企业会计制度实施情况分析[J].财会通讯，2011（09）.
[2]章雁.小企业会计准则的亮点与执行对策[J].交通财会，2012（05）.
[3]党红.小企业会计准则出台的意义[J].首席财务官，2012（04）.
[4]李继楼.从财务会计概念框架角度评析小企业会计准则[J].财会月刊，2012（03）.