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摘 要：随着2006年新版注册会计师准则的颁布，中国注册会计师行业迈入了新的时代。新准则较之旧准则在目的、内容、表述方面都有了长足的进步。本文旨在通过新旧准则的对比，使学界对新版准则有更深刻的了解与认识。
关键词：中国注册会计师审计准则 意义 完善
一、《中国注册会计师审计准则》完善的意义
时隔三年，《中国注册会计师审计准则》新版于2006年颁布。新版在实施意义、内容表述、行业规范方面都做了十分详细的改进。准则的完善主要参照两方面内容，一方面是中国注册会计师这一行业自身的发展，以及在发展过程中出现的问题；另一方面则是参照旧版准则，在不准确、不全面的地方，予以改正与规范。由此可见，《中国注册会计师审计准则》的颁布具有重要意义。
首先，审计准则的改进与完善，尤其是其在分类问题、类型细化方面的改进，为中国审计事业的发展界定了明晰的范围，有利于整个行业更好地与国际接轨。每一个行业的发展都离不开其指导准则的改进与完善，而准则的细化则反过来推进行业的发展，相辅相成，形成良性循环。与国际接轨，能够提升中国注册会计师行业的整体水平，扩大视野，以一种更加开放与多元的思维拓展行业发展格局，以谋求共同进步。其次，行业准则中有关审计目的变化，实际上为在准则实施过程中可能出现的问题提供了保证。审计目的丰富，弥补了旧版准则的关于规范审计内容这一条目的空白，明确审计准则更改的针对性与有效性，真正做到有理可據。最后，有关审计要素方面的改变，以及相关表述变化，说明了国家提升了相关行业从业人员的准入门槛，对从事注册会计师这一行业的人员提出了更高的要求与挑战，另一方面，也做到了权责对应，更加细致入微，降低了风险，保障会计从业人员的切身利益。
诚然，时代在发展，准则也不是一成不变的。当下相对完善的新准则也会随着行业与时代的发展逐渐暴露问题，而准则的制定者应从新旧准则对比中，为中国注册会计师行业的整体发展寻求一条正确的道路。
二、《中国注册会计师审计准则》类型的细化
相较于2003年颁布的准则而言，于2006年颁布的新版《中国注册会计师审计准则》的分类更为细致与准确，这种变化主要体现在审计报告的概念上，新审计准则明确提出标准审计报告和非标准审计报告概念，并将原准则细分为《中国注册会计师第1501号—审计报告准则》和《第1502号—非标准审计报告准则》。审计报告概念的明确对于审计准则的改进与完善来说意义重大，审计概念的分类与细化实际上整个行业向国际看齐，以国际统一标准要求自身，精益求精。将审计报告划分为标准审计报告与非标准审计报告两类，直接涉及到审计报告其下类型的重新细化。2003年颁布的准则对审计报告的类型作过如下的划分：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种。这四种类型的划分是建立在旧有的审计报告概念之上的，而新准则首先将审计报告作了标准与非标准的区分，除此之外，则又分别对标准与非标准审计报告之下的类型进行了界定：“标准审计报告为注册会计师出具的不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时的无保留意见的审计报告”，“非标准审计报告包括带强调事项段无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告”。概念与其下所涵盖类型的进一步细化，区分了标准与非标准的审计报告，界定了其下所属类型的范围，使得中国注册会计师行业审计准则更加标准，更为精确，既有利于促进行业的整体发展，也缩小了中国会计与国际的差距，为中国会计行业更为国际化奠定基础。
三、《中国注册会计师审计准则》的内容变化
1.准则制定目的的变化。无论是原有的审计报告准则，还是新颁布的《中国注册会计师审计准则》，都有其制定这一准则的目的。行业准则的推出实际是为了规范整个行业的行为，为从业人员提供一种依据与保障。原准则在准则制定目的方面提出其存在意义在于对审计报告的内容、格式、类型作出明确界定，是整个行业所要恪守的整体准则与规范，凡事以此为据。而新颁布的准则，除了涵盖上述内容之外，还增添了规范审计意见的形成，并将此奉为制定目的的第一位。在新准则中添加规范意见形成这一目的，对于后续的审计报告的内容、格式、类型的规范具有重大意义。意见形成的规范是出具审计报告的基础，审计报告离不开前期有关审计报告出具的相关意见，因此，此项修改与完善在实施过程中十分具有指导性。
2.准则组成要素的变化。新旧准则在组成要素方面的变化十分明显，尤其是新准则中有关管理层与从业人员层的责任维度的引进，可谓是具有改革意义的。新颁布的准则要素中，除了涵盖旧有的引言段和意见段之外，还重点引入了管理层财务报表的责任段和注册会计师的责任段，并分别对其详细论述。原有的准则中也有关于相关层面的责任论述，但陈述过于笼统——会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见，界限不够分明。新颁布的准则详细而又具体地定义了管理层与注册会计师的责任。新准则对于管理层的责任提出了更高的要求，也是对管理层人员的一种挑战。管理层人员的主要职责在于编制财务报表，设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。这些责任明确而又具体地落实到管理人员当中，有利于确保财务报表的准确、合理，减少舞弊造假的情况。注册会计师的责任可谓贯穿审计工作的始终。在审计意见形成之前，注册会计师应针对财务报表提出修改意见，相当于形成审计报告的初次审核。在审计工作实施的过程当中，在数据管理方面提供自己的数据支持，以推进审计工作的下一步开展。除此之外，注册会计师所获取的各方面数据要精准、全面，确保能完全支持审计意见的形成。之所以将责任段的两个主体的具体职责加以区分，主要是为了细化二者所负责的特定环节，有利于双方明确自己的权利与责任。一方面，有利于更好地安排，开展工作，另一方面，责任到具体的人，具体的领域，以减少不必要的耗费，更有利于管理。
3.审计意见的表述变化。新的审计报告准则除了在类型细化、内容目的方面的变更之外，对于审计意见的表述也做了修订。如注册会计师的责任中，对于审计意见的形成要提出修改意见，注册会计师出具否定的修改意见所针对的状况发生了改变。原有的审计报告提出“如果认为财务报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能公允映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告”，而新颁布的准则将范围划分到“未能在所有重大方面公允”，注册会计师的责任范围更加清晰可见，有利于注册会计师更有针对性地开展审计工作。
《中国注册会计师审计准则》的改进与完善，离不开整个行业从业者的共同努力。它的出现对于注册会计师来说意义深远，对于中国会计行业的长足发展意义重大。
参考文献：
[1]《独立审计具体准则》，中国注册会计师协会文件.
[2]《中国注册会计师审计准则》，中国注册会计师协会文件.
[3]王丽、刘红芬：《新审计准则的变化及其改进研究》，审计月刊，2012（10）.
[4]朱锦余：《国际审计报告准则的变迁及其对我国的影响》，云南财经大学学报，2006（03）.
[5]王宏扬：《新审计报告准则的变化、存在问题及对策分析》，时代经贸（中旬刊），2008（S1）.
[6]王玲：解读《中国注册会计师审计准则——审计报告之变化》，商场现代化，2007（02）.
关键词：中国注册会计师审计准则 意义 完善
一、《中国注册会计师审计准则》完善的意义
时隔三年，《中国注册会计师审计准则》新版于2006年颁布。新版在实施意义、内容表述、行业规范方面都做了十分详细的改进。准则的完善主要参照两方面内容，一方面是中国注册会计师这一行业自身的发展，以及在发展过程中出现的问题；另一方面则是参照旧版准则，在不准确、不全面的地方，予以改正与规范。由此可见，《中国注册会计师审计准则》的颁布具有重要意义。
首先，审计准则的改进与完善，尤其是其在分类问题、类型细化方面的改进，为中国审计事业的发展界定了明晰的范围，有利于整个行业更好地与国际接轨。每一个行业的发展都离不开其指导准则的改进与完善，而准则的细化则反过来推进行业的发展，相辅相成，形成良性循环。与国际接轨，能够提升中国注册会计师行业的整体水平，扩大视野，以一种更加开放与多元的思维拓展行业发展格局，以谋求共同进步。其次，行业准则中有关审计目的变化，实际上为在准则实施过程中可能出现的问题提供了保证。审计目的丰富，弥补了旧版准则的关于规范审计内容这一条目的空白，明确审计准则更改的针对性与有效性，真正做到有理可據。最后，有关审计要素方面的改变，以及相关表述变化，说明了国家提升了相关行业从业人员的准入门槛，对从事注册会计师这一行业的人员提出了更高的要求与挑战，另一方面，也做到了权责对应，更加细致入微，降低了风险，保障会计从业人员的切身利益。
诚然，时代在发展，准则也不是一成不变的。当下相对完善的新准则也会随着行业与时代的发展逐渐暴露问题，而准则的制定者应从新旧准则对比中，为中国注册会计师行业的整体发展寻求一条正确的道路。
二、《中国注册会计师审计准则》类型的细化
相较于2003年颁布的准则而言，于2006年颁布的新版《中国注册会计师审计准则》的分类更为细致与准确，这种变化主要体现在审计报告的概念上，新审计准则明确提出标准审计报告和非标准审计报告概念，并将原准则细分为《中国注册会计师第1501号—审计报告准则》和《第1502号—非标准审计报告准则》。审计报告概念的明确对于审计准则的改进与完善来说意义重大，审计概念的分类与细化实际上整个行业向国际看齐，以国际统一标准要求自身，精益求精。将审计报告划分为标准审计报告与非标准审计报告两类，直接涉及到审计报告其下类型的重新细化。2003年颁布的准则对审计报告的类型作过如下的划分：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种。这四种类型的划分是建立在旧有的审计报告概念之上的，而新准则首先将审计报告作了标准与非标准的区分，除此之外，则又分别对标准与非标准审计报告之下的类型进行了界定：“标准审计报告为注册会计师出具的不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时的无保留意见的审计报告”，“非标准审计报告包括带强调事项段无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告”。概念与其下所涵盖类型的进一步细化，区分了标准与非标准的审计报告，界定了其下所属类型的范围，使得中国注册会计师行业审计准则更加标准，更为精确，既有利于促进行业的整体发展，也缩小了中国会计与国际的差距，为中国会计行业更为国际化奠定基础。
三、《中国注册会计师审计准则》的内容变化
1.准则制定目的的变化。无论是原有的审计报告准则，还是新颁布的《中国注册会计师审计准则》，都有其制定这一准则的目的。行业准则的推出实际是为了规范整个行业的行为，为从业人员提供一种依据与保障。原准则在准则制定目的方面提出其存在意义在于对审计报告的内容、格式、类型作出明确界定，是整个行业所要恪守的整体准则与规范，凡事以此为据。而新颁布的准则，除了涵盖上述内容之外，还增添了规范审计意见的形成，并将此奉为制定目的的第一位。在新准则中添加规范意见形成这一目的，对于后续的审计报告的内容、格式、类型的规范具有重大意义。意见形成的规范是出具审计报告的基础，审计报告离不开前期有关审计报告出具的相关意见，因此，此项修改与完善在实施过程中十分具有指导性。
2.准则组成要素的变化。新旧准则在组成要素方面的变化十分明显，尤其是新准则中有关管理层与从业人员层的责任维度的引进，可谓是具有改革意义的。新颁布的准则要素中，除了涵盖旧有的引言段和意见段之外，还重点引入了管理层财务报表的责任段和注册会计师的责任段，并分别对其详细论述。原有的准则中也有关于相关层面的责任论述，但陈述过于笼统——会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见，界限不够分明。新颁布的准则详细而又具体地定义了管理层与注册会计师的责任。新准则对于管理层的责任提出了更高的要求，也是对管理层人员的一种挑战。管理层人员的主要职责在于编制财务报表，设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。这些责任明确而又具体地落实到管理人员当中，有利于确保财务报表的准确、合理，减少舞弊造假的情况。注册会计师的责任可谓贯穿审计工作的始终。在审计意见形成之前，注册会计师应针对财务报表提出修改意见，相当于形成审计报告的初次审核。在审计工作实施的过程当中，在数据管理方面提供自己的数据支持，以推进审计工作的下一步开展。除此之外，注册会计师所获取的各方面数据要精准、全面，确保能完全支持审计意见的形成。之所以将责任段的两个主体的具体职责加以区分，主要是为了细化二者所负责的特定环节，有利于双方明确自己的权利与责任。一方面，有利于更好地安排，开展工作，另一方面，责任到具体的人，具体的领域，以减少不必要的耗费，更有利于管理。
3.审计意见的表述变化。新的审计报告准则除了在类型细化、内容目的方面的变更之外，对于审计意见的表述也做了修订。如注册会计师的责任中，对于审计意见的形成要提出修改意见，注册会计师出具否定的修改意见所针对的状况发生了改变。原有的审计报告提出“如果认为财务报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能公允映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告”，而新颁布的准则将范围划分到“未能在所有重大方面公允”，注册会计师的责任范围更加清晰可见，有利于注册会计师更有针对性地开展审计工作。
《中国注册会计师审计准则》的改进与完善，离不开整个行业从业者的共同努力。它的出现对于注册会计师来说意义深远，对于中国会计行业的长足发展意义重大。
参考文献：
[1]《独立审计具体准则》，中国注册会计师协会文件.
[2]《中国注册会计师审计准则》，中国注册会计师协会文件.
[3]王丽、刘红芬：《新审计准则的变化及其改进研究》，审计月刊，2012（10）.
[4]朱锦余：《国际审计报告准则的变迁及其对我国的影响》，云南财经大学学报，2006（03）.
[5]王宏扬：《新审计报告准则的变化、存在问题及对策分析》，时代经贸（中旬刊），2008（S1）.
[6]王玲：解读《中国注册会计师审计准则——审计报告之变化》，商场现代化，2007（02）.