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摘 要：充足的审计能力是推进审计工作的基础，审计能力的薄弱是系列审计工作出现问题的根本原因之一。最近，国务院发布了《关于加强审计工作的意见》，强调了审计能力提升问题。对于国审之投资审计，审计能力的缺失是一客观存在的现实，应该在深刻领会《关于加强审计工作的意见》文件精神的基础上，思考提升投资审计的胜任能力。
关键词：投资审计 胜任能力 审计深度
一、《关于加强审计工作的意见》的相关要求
1.要求有足够宏观的视野。《关于加强审计工作的意见》（以下简称《意见》）明确要求审计工作应该是“围绕中心，服务大局”，实际上是要求审计机关在推进审计工作的同时，不仅要埋头干活，还要抬头看路，把具备相对宏观的视野看成是审计能力的重要内容。
2.要求有足够的工作能力。《意见》第十七条明确要求各地审计机关应该重点强化审计队伍专业化建设水准的提升，不仅要求审计团队在业务方面具备较高素质，在政治、作风及信息技术的掌握等方面更有对应的要求，在这方面的要求实际是全方位的。
3.要求有足够的资源支撑能力。《意见》第二十条要求在力量和经费两方面对审计工作进行充分而到位的支持，并确保既有资源和力量的合理配置。其中最为关键的是，要求根据具体情况，在年度预算中确保为审计部门及审计工作准备重组费用。
4.要求有足够严格的循规合法过程。《意见》把依法审计列为三大基本原则之一，一方面强调审计人员在执行审计工作中应该严格按照法律办事，推进落实廉政审计；同时，还要求审计人员面对诱惑或压力敢碰硬，勇担当。
5.要求有足够充分的审计创新。《意见》在总体要求就明确“创新审计方式”，第十八条有比较明确具体的要求，具体而言是落实在审计方式方面。具体而言，一对于投资项目而言推荐落实全过程跟踪审计；二倡导审计服务购买或外包工作模式的采纳及执行。
6.要求有足够高的审计效率和深度。《意见》在总体要求就明确“提高审计效率”。在阐释基本原则的时候，不仅强调效率问题，还要求“注重从体制机制制度层面分析原因和提出建议，促进深化改革和创新体制机制”，在审计深度方面有较高而明确的要求。
7.要求有足够强势的整改能力。《意见》第五部分系统规范了审计整改问题，要求不仅要明晰责任，构建健全相关机制；而且要求在具体实务层面，严格践行较高频率的督促检查，并推动趋于机制化转型；另外，还强化了整改不力的责任追究。另外，《意见》在落实全覆盖，及信息化转型等方面也有一定的要求。
二、投资审计能力现实情况及主要问题
1.缺乏坚实的制度依托。系统而严密的法律规范是审计工作开展前提，也是审计工作能落实循规要求的关键。对于投资审计而言，国家层面虽然有比较明显的倡导推进声音，但是目前在基础制度构建方面存在缺失，基本上是沿用一般意义上的建设项目，缺乏政府投资项目的对口规范文件，对投资审计也缺乏系统的专属法规，让投资审计目前尚没有系统到位的制度支撑和依托。
2.团队素质准备不足。和其他国家审计审计对象大都属于资金消耗不同，投资审计面对的是极具经济特性或兼顾民生问题的投资活动，有盈利等方面的考虑，对审计执行人员的素质要求远非其他审计类型所能比，甚至可以说要审计团队不仅具备一般审计工作素质，还需要成为风投等领域的专家，综合素质要求极高。不过，在实务层面看，真正具备对应素质的审计机关在岗人员数量较少，各地审计机关的既有团队胜任能力很难说达到投资审计工作的需要。
3.全过程跟踪落实有限。全过程跟踪及全覆盖，是对投资审计的重点要求之一。不过，在实务层面，切实落实情况不乐观，大多数投资审计涉入时点偏后，事后审计依旧是投资审计的主流，事中审计及事前审计往往存在于未来的规划中，切实落实程度较少。这种情况，不仅制约了审计工作质量提升，还严重影响了审计整改的可行性及具体落实力度。
4.投资审计创新力度不足。投资审计因为特殊的审计对象，及和国家经济安全等方面特殊的关联，对审计创新的要求远非其他审计类型所能比。不过，在实务层面，因为审计机关本身行政事业单位的特殊属性，缺乏内部审计及社会审计组织的灵活度，无论是人员聘用、团队打造、审计外包的落实，抑或新型审计技术及手段的探索，都偏于僵化滞后，这是投资审计质量在整体上受限的关键原因所在。
5.投资审计深度偏于局限。相当一部分投资审计工作局限在对投资资金流动情况的关注上，对诸如使用效率、主导资金流动决策的适当性、投资资金长期效益等方面的考量严重不足。部分地区虽然倡导推进投资绩效审计，在效率方面有了一定的关注度，但在对决策、制度及机制层面的思考严重不足，在部分官本位严重的地区部分内容甚至成为审计工作不能涉及的雷区。另外，部分地区推进投资审计工作，在审计整改及问责方面存在比较严重的问题，甚至存在把投资审计的重心定位在投资咨询服务而非监督方面，让审计工作在整改及問责方面彻底失去了支持力度。
三、提升投资审计能力及水准的主要要点
1.灵活推动既有资源的整合。目前投资审计的既有支撑资源，一方面可安排的预算能相对充裕的保证，另一方面却面临着体制内存在具有充分胜任能力人才的困境。所以，在既有资源整合中，主要是充分利用第一方面的优势，以创新灵活的思路克服第二方面的问题。具体而言，主要从三方面着手，一是培育可供咨询的专家团队，二是探索尝试审计外包，三是深化审计管理机制改革，破除僵化的编制思维，提高审计机关在岗人员升级换代的灵活度，以最大的弹性及灵活度追求胜任能力最大化的实现。
2.推动健全规范体系。在国家层面，应该根据投资审计的具体情况，制定专属的指导性文件；在省市两个层级的政府，应该根据本省市的情况制定相对细致的指导文件，并尝试制定指导性流程设计，该层级的文件避免纯粹成为国家层级文件的翻版。目前，部分省市已经制定了系列办法、条例，有了一定的尝试探索，不过具体内容大都需要与时俱进。在基层，应该思考尽量周密及细致的细则及适用的流程，这是目前在制度规范方面需要弥补的重点。
3.确保“两全”充分落实。在投资审计工作发展的初期阶段，在质量水准无法获得历史性提升的目前，推进投资审计工作，应该注意确保“两全”的充分落实。一方面，确保全覆盖的落实，凡是涉及到的投资项目或对应资金，均应纳入投资审计的范畴中，均应在年度审计计划安排中给予考虑。另一方面，确保全过程跟踪的落实，对于意义比较关键和资金体量比较大的投资项目，应该提高审计工作的切入时点，增加事中审计及事前审计的分量，确保从决策、预算安排、招标、乃至竣工后等环节均有审计工作跟进。
4.创新推进审计深度。在投资审计工作推进过程中，不仅应该注意投资之资金流向过程中支付时点、程序及流动轨迹是否合规，还需要评估结算涉及资金项目是否存在被高估等现象，为特定投资项目安排预算额度及该预算在项目中的细分情况是否合理及科学，等问题。另外，还需要进一步考虑该投资决策本身及投资项目设计的合理性问题，及从效益提升等方面从更深层次思考整改要点。需要立足于这些深度问题，思考推进具体审计手段及方式创新。另外，在投资审计工作推进过程中，应该强化对自身廉政风险的管控问题的重视程度，以确保审计团队在素质、资源及技能等系列条件既定的情况下，推动最好成效的实现。
参考文献：
[1]樊剑华. 防控投资审计风险 保障资金运行效益——南昌县审计局投资审计流程再造纪实[J]. 审计与理财，2015，（11）：11-12.
[2]刘红卫.创新政府投资审计方式的思索[J].审计月刊，2016，（01）：27-28.
[3]向阳，伍建华. 保康县审计局严控“四个风险”提高投资审计质效[J]. 审计月刊，2016，（04）：44.
关键词：投资审计 胜任能力 审计深度
一、《关于加强审计工作的意见》的相关要求
1.要求有足够宏观的视野。《关于加强审计工作的意见》（以下简称《意见》）明确要求审计工作应该是“围绕中心，服务大局”，实际上是要求审计机关在推进审计工作的同时，不仅要埋头干活，还要抬头看路，把具备相对宏观的视野看成是审计能力的重要内容。
2.要求有足够的工作能力。《意见》第十七条明确要求各地审计机关应该重点强化审计队伍专业化建设水准的提升，不仅要求审计团队在业务方面具备较高素质，在政治、作风及信息技术的掌握等方面更有对应的要求，在这方面的要求实际是全方位的。
3.要求有足够的资源支撑能力。《意见》第二十条要求在力量和经费两方面对审计工作进行充分而到位的支持，并确保既有资源和力量的合理配置。其中最为关键的是，要求根据具体情况，在年度预算中确保为审计部门及审计工作准备重组费用。
4.要求有足够严格的循规合法过程。《意见》把依法审计列为三大基本原则之一，一方面强调审计人员在执行审计工作中应该严格按照法律办事，推进落实廉政审计；同时，还要求审计人员面对诱惑或压力敢碰硬，勇担当。
5.要求有足够充分的审计创新。《意见》在总体要求就明确“创新审计方式”，第十八条有比较明确具体的要求，具体而言是落实在审计方式方面。具体而言，一对于投资项目而言推荐落实全过程跟踪审计；二倡导审计服务购买或外包工作模式的采纳及执行。
6.要求有足够高的审计效率和深度。《意见》在总体要求就明确“提高审计效率”。在阐释基本原则的时候，不仅强调效率问题，还要求“注重从体制机制制度层面分析原因和提出建议，促进深化改革和创新体制机制”，在审计深度方面有较高而明确的要求。
7.要求有足够强势的整改能力。《意见》第五部分系统规范了审计整改问题，要求不仅要明晰责任，构建健全相关机制；而且要求在具体实务层面，严格践行较高频率的督促检查，并推动趋于机制化转型；另外，还强化了整改不力的责任追究。另外，《意见》在落实全覆盖，及信息化转型等方面也有一定的要求。
二、投资审计能力现实情况及主要问题
1.缺乏坚实的制度依托。系统而严密的法律规范是审计工作开展前提，也是审计工作能落实循规要求的关键。对于投资审计而言，国家层面虽然有比较明显的倡导推进声音，但是目前在基础制度构建方面存在缺失，基本上是沿用一般意义上的建设项目，缺乏政府投资项目的对口规范文件，对投资审计也缺乏系统的专属法规，让投资审计目前尚没有系统到位的制度支撑和依托。
2.团队素质准备不足。和其他国家审计审计对象大都属于资金消耗不同，投资审计面对的是极具经济特性或兼顾民生问题的投资活动，有盈利等方面的考虑，对审计执行人员的素质要求远非其他审计类型所能比，甚至可以说要审计团队不仅具备一般审计工作素质，还需要成为风投等领域的专家，综合素质要求极高。不过，在实务层面看，真正具备对应素质的审计机关在岗人员数量较少，各地审计机关的既有团队胜任能力很难说达到投资审计工作的需要。
3.全过程跟踪落实有限。全过程跟踪及全覆盖，是对投资审计的重点要求之一。不过，在实务层面，切实落实情况不乐观，大多数投资审计涉入时点偏后，事后审计依旧是投资审计的主流，事中审计及事前审计往往存在于未来的规划中，切实落实程度较少。这种情况，不仅制约了审计工作质量提升，还严重影响了审计整改的可行性及具体落实力度。
4.投资审计创新力度不足。投资审计因为特殊的审计对象，及和国家经济安全等方面特殊的关联，对审计创新的要求远非其他审计类型所能比。不过，在实务层面，因为审计机关本身行政事业单位的特殊属性，缺乏内部审计及社会审计组织的灵活度，无论是人员聘用、团队打造、审计外包的落实，抑或新型审计技术及手段的探索，都偏于僵化滞后，这是投资审计质量在整体上受限的关键原因所在。
5.投资审计深度偏于局限。相当一部分投资审计工作局限在对投资资金流动情况的关注上，对诸如使用效率、主导资金流动决策的适当性、投资资金长期效益等方面的考量严重不足。部分地区虽然倡导推进投资绩效审计，在效率方面有了一定的关注度，但在对决策、制度及机制层面的思考严重不足，在部分官本位严重的地区部分内容甚至成为审计工作不能涉及的雷区。另外，部分地区推进投资审计工作，在审计整改及问责方面存在比较严重的问题，甚至存在把投资审计的重心定位在投资咨询服务而非监督方面，让审计工作在整改及問责方面彻底失去了支持力度。
三、提升投资审计能力及水准的主要要点
1.灵活推动既有资源的整合。目前投资审计的既有支撑资源，一方面可安排的预算能相对充裕的保证，另一方面却面临着体制内存在具有充分胜任能力人才的困境。所以，在既有资源整合中，主要是充分利用第一方面的优势，以创新灵活的思路克服第二方面的问题。具体而言，主要从三方面着手，一是培育可供咨询的专家团队，二是探索尝试审计外包，三是深化审计管理机制改革，破除僵化的编制思维，提高审计机关在岗人员升级换代的灵活度，以最大的弹性及灵活度追求胜任能力最大化的实现。
2.推动健全规范体系。在国家层面，应该根据投资审计的具体情况，制定专属的指导性文件；在省市两个层级的政府，应该根据本省市的情况制定相对细致的指导文件，并尝试制定指导性流程设计，该层级的文件避免纯粹成为国家层级文件的翻版。目前，部分省市已经制定了系列办法、条例，有了一定的尝试探索，不过具体内容大都需要与时俱进。在基层，应该思考尽量周密及细致的细则及适用的流程，这是目前在制度规范方面需要弥补的重点。
3.确保“两全”充分落实。在投资审计工作发展的初期阶段，在质量水准无法获得历史性提升的目前，推进投资审计工作，应该注意确保“两全”的充分落实。一方面，确保全覆盖的落实，凡是涉及到的投资项目或对应资金，均应纳入投资审计的范畴中，均应在年度审计计划安排中给予考虑。另一方面，确保全过程跟踪的落实，对于意义比较关键和资金体量比较大的投资项目，应该提高审计工作的切入时点，增加事中审计及事前审计的分量，确保从决策、预算安排、招标、乃至竣工后等环节均有审计工作跟进。
4.创新推进审计深度。在投资审计工作推进过程中，不仅应该注意投资之资金流向过程中支付时点、程序及流动轨迹是否合规，还需要评估结算涉及资金项目是否存在被高估等现象，为特定投资项目安排预算额度及该预算在项目中的细分情况是否合理及科学，等问题。另外，还需要进一步考虑该投资决策本身及投资项目设计的合理性问题，及从效益提升等方面从更深层次思考整改要点。需要立足于这些深度问题，思考推进具体审计手段及方式创新。另外，在投资审计工作推进过程中，应该强化对自身廉政风险的管控问题的重视程度，以确保审计团队在素质、资源及技能等系列条件既定的情况下，推动最好成效的实现。
参考文献：
[1]樊剑华. 防控投资审计风险 保障资金运行效益——南昌县审计局投资审计流程再造纪实[J]. 审计与理财，2015，（11）：11-12.
[2]刘红卫.创新政府投资审计方式的思索[J].审计月刊，2016，（01）：27-28.
[3]向阳，伍建华. 保康县审计局严控“四个风险”提高投资审计质效[J]. 审计月刊，2016，（04）：44.