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摘要：2011年根据国务院医改工作统一部署，财政部与卫生部等有关部门同步推出了医疗机构财务、会计、注册会计师审计等五项制度，新制度明确指出对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，该制度的出台使得医院树立成本意识、加强预算管理的现实性日益突显。
关键词：医院；全面预算管理；编制方法
中图分类号：F811.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-01
一、医院全面预算管理主要内容、编制程序及方法
1.医院全面预算管理的主要内容
医院全面预算是以市场为基准，根据事业发展的长期战略目标和短期运营目标，编制数字形式的计划，反映医院资源配置及全部经营项目情况，通过资源分配、绩效考评及预算执行控制等，有效协调医院经营活动。主要包括医院业务预算、财务预算和专门决策预算。
2.医院编制全面预算的程序与方法
医院预算编制一般按照“上下结合、分级编制、逐级汇兑”的程序。医院领导层依据医院发展战略以及目标预测经济形势，确定下年度财务预算目标，并确定预算编制的相应政策，由财务预算委员会下达至各科室；各执行部门按照下达的目标结合自身实际情况，提出详尽可行的本部门预算方案，并上报财务部门由财务部门修正反馈，经讨论调整后，提交领导层审批，医院财务部门将年度总预算分解成一系列的财务指标，逐层下达各财务部门执行。按照新制度和财政管理体制改革的要求，医院预算编制应以“零基预算”为基础制定预算。
二、目前医院全面预算管理存在的问题
1.全面预算管理意识薄弱
很多医院只把全面预算管理当作是财务部门的一项工作，而与医院整体发展战略和其他部门的关系不大，部分业务人员及科室员工不积极参与财务预算的编制工作，在日常工作计划中也没有切实考虑医院的总体预算，预算执行工作没有得到恰当的考评与反馈。造成医院全面预算形同虚设，资源得不到合理有效配置，医院员工的预算执行积极性差。
2.全面预算编制方法合规性差预算内容较为片面
目前大部分医院基本上沿用“基数法”编制预算，即根据上年预算数加上本年增减因数来确定年度的预算收支规模，预算没有细化到具体项目和具体执行部门而且与以“零基预算”为基础不符；有些医院不编制现金流量预算、损益预算等，只注重业务预算的编制，使得其预算无法合理反映卫生材料等需重点注意的采购事项，无法预算医院经费是否充足，使用是否恰当，无法指导医院经营活动的顺利开展，不利于预算管理目标的实现。
3.预算管理组织体系不完整，控制监督机制乏力
医院预算编制任务仅由财务部门独自编制完成，难以在全院由上至下得到推行，更不能起到检查医院内部管理、引导医院改革创新的作用。此外，由于预算编制的缺陷，造成了执行预算时脱节，削弱了其约束力。部分医院虽然也建立了预算执行与控制的机制，预算管理大多流于行式，执行力不够且缺乏控制，预算调整随意，没有实行集体决策，使预算执行失控。
4.全面预算考核与激励机制不健全
医院作为事业单位，长期以来风险意识淡薄，缺乏应有的风险控制意识，奖惩标准不明确。 许多医院还仅停留在科室成本核算上，尚未建立完整的预算考核指标体系和分析评价体系，从而使预算的执行得不到有效反馈，执行好坏不与奖惩挂钩，淡化了全面预算执行效果的影响。
三、完善医院全面预算管理的对策建议
1.确立全面预算管理的理念
医院实施全面预算管理必须以医院战略发展目标为宗旨，牢牢树立成本管理与全面预算管理意识，合理安排医院各科室岗位的权责利，用制度将责任加以固定。从点到面逐步强化各科室管理层及基层员工的预算理念，从而使全院上下达到一种共识。
2.完善预算编制内容，规范预算编制方法
医院应以各科室为基层预算执行单位，要编制全面的业务预算，包括：基本数字表的编制，收支预算表，编制综合的财务预算，还应根据项目的实施情况编制专门决策预算。在预算编制方法上，应按照新制度规定采用零基方法，对于所有的财务预算支出均以零为出发点，对各个业务项目需要多少人力、物力和财力逐个进行估算，按项目的轻重缓急性质，分配财务预算经费，确定各费用项目的财务预算数、进而编制财务预算。
3.完善医院全面预算管理组织体系建设
医院应将所有部门及科室纳入至全面预算管理之中，建立健全涵盖所有预算管理执行单位自上而下的三级综合管理体系。其中：一级管理部门由院长及相关部门主任组成，即全面预算管理委员会。二级预算管理部门由预算专职部门构成，它直接隶属于一级管理部门，属于执行机构；三级管理部门则由基层预算单位组建而成，在医院职能单位的大力协助下完善其单位预算方案编制，定期与上一级预算单位核对执行情况，制定并实施改进方案。
4.制定有效的预算执行考评机制
医院对各责任中心的预算目标进行考核，以考核结果为依据定期编制预算执行报告，提供预算执行进度、执行差异及对预算目标的影响等信息，报送医院预算管理委员会，同时反馈给各责任中心对预算找出差异，总结经验，并确定其责任归属。此外，各级预算管理委员会应该定期召开预算执行分析考核会议，医院预算考核要层层分解，预算结合绩效考评、薪酬发放，将预算指标与部门收入建立联系，使部门预算的执行落到实处。
参考文献：
[1]殷秀玲.基于不同方法的医院的全面预算管理的编制程序与方法[J].中国管理信息化，2010（19）.
[2]陈洁.试论医院全面预算管理[G].京津沪渝第六届卫生经济管理论坛，2011（9）.
[3]朱倩，刘明华.新医院财务制度下全面预算管理的难点与对策[J].会计之友，2011（10）.
作者简介：张 蕾（1969-），女，江苏省广播电视大学毕业，单位：江苏省如东县人民医院，助理会计师。
关键词：医院；全面预算管理；编制方法
中图分类号：F811.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-01
一、医院全面预算管理主要内容、编制程序及方法
1.医院全面预算管理的主要内容
医院全面预算是以市场为基准，根据事业发展的长期战略目标和短期运营目标，编制数字形式的计划，反映医院资源配置及全部经营项目情况，通过资源分配、绩效考评及预算执行控制等，有效协调医院经营活动。主要包括医院业务预算、财务预算和专门决策预算。
2.医院编制全面预算的程序与方法
医院预算编制一般按照“上下结合、分级编制、逐级汇兑”的程序。医院领导层依据医院发展战略以及目标预测经济形势，确定下年度财务预算目标，并确定预算编制的相应政策，由财务预算委员会下达至各科室；各执行部门按照下达的目标结合自身实际情况，提出详尽可行的本部门预算方案，并上报财务部门由财务部门修正反馈，经讨论调整后，提交领导层审批，医院财务部门将年度总预算分解成一系列的财务指标，逐层下达各财务部门执行。按照新制度和财政管理体制改革的要求，医院预算编制应以“零基预算”为基础制定预算。
二、目前医院全面预算管理存在的问题
1.全面预算管理意识薄弱
很多医院只把全面预算管理当作是财务部门的一项工作，而与医院整体发展战略和其他部门的关系不大，部分业务人员及科室员工不积极参与财务预算的编制工作，在日常工作计划中也没有切实考虑医院的总体预算，预算执行工作没有得到恰当的考评与反馈。造成医院全面预算形同虚设，资源得不到合理有效配置，医院员工的预算执行积极性差。
2.全面预算编制方法合规性差预算内容较为片面
目前大部分医院基本上沿用“基数法”编制预算，即根据上年预算数加上本年增减因数来确定年度的预算收支规模，预算没有细化到具体项目和具体执行部门而且与以“零基预算”为基础不符；有些医院不编制现金流量预算、损益预算等，只注重业务预算的编制，使得其预算无法合理反映卫生材料等需重点注意的采购事项，无法预算医院经费是否充足，使用是否恰当，无法指导医院经营活动的顺利开展，不利于预算管理目标的实现。
3.预算管理组织体系不完整，控制监督机制乏力
医院预算编制任务仅由财务部门独自编制完成，难以在全院由上至下得到推行，更不能起到检查医院内部管理、引导医院改革创新的作用。此外，由于预算编制的缺陷，造成了执行预算时脱节，削弱了其约束力。部分医院虽然也建立了预算执行与控制的机制，预算管理大多流于行式，执行力不够且缺乏控制，预算调整随意，没有实行集体决策，使预算执行失控。
4.全面预算考核与激励机制不健全
医院作为事业单位，长期以来风险意识淡薄，缺乏应有的风险控制意识，奖惩标准不明确。 许多医院还仅停留在科室成本核算上，尚未建立完整的预算考核指标体系和分析评价体系，从而使预算的执行得不到有效反馈，执行好坏不与奖惩挂钩，淡化了全面预算执行效果的影响。
三、完善医院全面预算管理的对策建议
1.确立全面预算管理的理念
医院实施全面预算管理必须以医院战略发展目标为宗旨，牢牢树立成本管理与全面预算管理意识，合理安排医院各科室岗位的权责利，用制度将责任加以固定。从点到面逐步强化各科室管理层及基层员工的预算理念，从而使全院上下达到一种共识。
2.完善预算编制内容，规范预算编制方法
医院应以各科室为基层预算执行单位，要编制全面的业务预算，包括：基本数字表的编制，收支预算表，编制综合的财务预算，还应根据项目的实施情况编制专门决策预算。在预算编制方法上，应按照新制度规定采用零基方法，对于所有的财务预算支出均以零为出发点，对各个业务项目需要多少人力、物力和财力逐个进行估算，按项目的轻重缓急性质，分配财务预算经费，确定各费用项目的财务预算数、进而编制财务预算。
3.完善医院全面预算管理组织体系建设
医院应将所有部门及科室纳入至全面预算管理之中，建立健全涵盖所有预算管理执行单位自上而下的三级综合管理体系。其中：一级管理部门由院长及相关部门主任组成，即全面预算管理委员会。二级预算管理部门由预算专职部门构成，它直接隶属于一级管理部门，属于执行机构；三级管理部门则由基层预算单位组建而成，在医院职能单位的大力协助下完善其单位预算方案编制，定期与上一级预算单位核对执行情况，制定并实施改进方案。
4.制定有效的预算执行考评机制
医院对各责任中心的预算目标进行考核，以考核结果为依据定期编制预算执行报告，提供预算执行进度、执行差异及对预算目标的影响等信息，报送医院预算管理委员会，同时反馈给各责任中心对预算找出差异，总结经验，并确定其责任归属。此外，各级预算管理委员会应该定期召开预算执行分析考核会议，医院预算考核要层层分解，预算结合绩效考评、薪酬发放，将预算指标与部门收入建立联系，使部门预算的执行落到实处。
参考文献：
[1]殷秀玲.基于不同方法的医院的全面预算管理的编制程序与方法[J].中国管理信息化，2010（19）.
[2]陈洁.试论医院全面预算管理[G].京津沪渝第六届卫生经济管理论坛，2011（9）.
[3]朱倩，刘明华.新医院财务制度下全面预算管理的难点与对策[J].会计之友，2011（10）.
作者简介：张 蕾（1969-），女，江苏省广播电视大学毕业，单位：江苏省如东县人民医院，助理会计师。