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[摘 要] 按照风险识别、风险评估、风险应对的步骤，对公立高校财务风险的特性、原因进行深入分析，强调国家、学校应高度重视财务风险防范，提出构建预警机制，发挥审计职能，改革会计制度，强化内控管理等措施，以全方位管理高校财务风险，确保高校健康、快速、可持续发展。
[关键词] 公立高校 财务风险 防范 管理
次贷危机引发了全球金融海啸，使人们对财务风险进一步关注。目前，我国高等教育财务现状令人堪忧，随着高校适龄学生人数地递减，高校将面临招生不足和优胜劣汰的危机，高等教育的卖方市场将会改变。有数据显示：2008年高等教育适龄人口达到1.24亿人的最高点，之后的十年内将大幅下降，预计2020年学龄人口将为8200万人。在招生规模渐近回落的背景下，公立高校将面临新一轮竞争。现从高校财务现状入手，对高校财务风险的防范与管理作以探讨。
一、高校财务现状
1999年，高校开始大幅扩招，纷纷在城郊建立新校区，开发和建设大学城所需资金动辄几亿、十几亿，甚至上百亿，众多高校过度借款。2009年前后陆续迎来还款高峰，在收入来源难有保障，支出节节攀高的情况下，致使有些高校有力付息，无力还本，出现净资产累积亏损，学校面临入不敷出、现金流量短缺和负债压力增大的风险。中国高校的资产负债率之高，财务风险之大，使其已成为一个高危行业，部分大学达到了技术性破产的边缘。中国大学普遍的财务危机已迫在眉睫，换言之，在未来几年中，大学的债务重组将是高概率事件。
二、高校财务风险识别
风险是事件发生与预期结果的不确定性，风险管理中最大的问题是没有认识到潜在的障碍威胁。高校所面临的财务风险贯穿于筹资、投资与日常管理等财务活动和财务关系的始终，主要有：高额负债引发的贷款融资风险、缺乏论证导致的项目投资风险，内控弱化致使的日常管理风险，金融创新导致的资金运作风险，国际合作孪生的汇率变动风险等等。
（一）筹资风险
我国高校的筹融资体系很不完善，高校大幅扩招后，高等教育经费投入不足所导致的诸多问题相继凸现。
（二）投资风险
高校的投资包括改扩建投资，校办企业投资，正常运转中固定资产投资等等。由于我国高校普遍缺乏资本运营方面的经验与技能，投资普遍存在决策简单、缺乏论证的缺点。
（三）管理风险
我国高校财务收支普遍缺乏有效的制度规范，学生欠费呈增长趋势，不合理开支、奢侈消费等现象严重存在，给学校运营带来潜在风险。这与我国高校内控不严、管理弱化、缺乏有效监督直接相关。
三、高校财务风险的特性
（一）客观性
高校在教育改革带来财务运作自主权的同时，也要承担相应的财务风险，这是不以人的意志为转移的，高校只能采取风险管理办法降低风险发生的频率与损失幅度，而不能彻底消除风险。
（二）普遍性
现代社会中，每个个体都面临着各式各样的风险，财务风险广泛地存在于学校的各种经济活动之中。随着高等教育竞争地进一步加剧，还会不断产生新的财务风险。
（三）破坏性
只要风险存在，就一定有发生损失的可能。高校财务风险具有比企业财务风险更强的破坏性。万一资金链出现断裂，将会产生极坏的社会效应。
（四）可预测性
人们可以根据预先知道的各种可能结果通过概率模型技术，对财务风险进行事先评估预测，从而有效应对风险，这也是风险管理存在的先决条件。
四、高校财务风险的成因
众多因素诱发高校财务风险，有些相互作用，互为因果。下面从国家、高校两个方面分析风险的成因。
（一）国家制度缺陷
1、法律法规。《高等教育法》规定高校是法人主体，承担一切民事责任。然而，长期以来公立高校作为事业单位法人，本身是非营利性组织，主要收入来源于国家拨款，缺乏不断增长的资金保障机制，不具备完全偿还能力，又要支付大规模融资的高额利息，这本身就是一对矛盾，必然带来财务风险。
2、管理体制。现在高校采用行政单位的管理体制。高校管理者往往没有真正把高校作为一个法律主体，而高校一旦缺失“独立经济人”的地位，其经济行为将不符合经济规律，经济活动将诱发财务风险，这也是高校管理者缺乏风险意识的根本原因。
3、监管机构。我国目前没有针对高校财务风险的评估标准，有关方面的约束机制尚不健全，是高校财务风险存在的制度因素。
4、人事制度。人事制度改革的滞后给高校带来财务风险。机构臃肿、人员庞大、效率低下的现实情况加重了高校的财政负担，使本来就紧张的办学经费更加捉襟见肘，为高校健康发展埋下隐患。
（二）高校内部管理不利
1、管理层风险意识不强。
2、财务风险管理滞后。
3、内控弱化产生日常管理风险。
五、高校财务风险的防范与管理
高校财务风险的形成存在着多方面因素，实际工作中风险防范与管理也要从多个层面同时入手：
（一）国家出台相应政策，高度重视高校财务风险
国家在加大财政投入力度的同时，政府有关主管部门有责任对高校财务加强监督管理，以保证高校资金的安全、有效与合理。
（二）高校管理层加强风险意识，提高决策的科学水平
众多因素致使高校风险管理职能弱化，而体制与制度缺陷是首要的，国家与高校应从机制上解决问题，从体制上加快创新。虽然我国高校管理层都是各自研究领域的精英和教学骨干，但是，純学术人才未必都擅长专业资产地管理与运作。
（三）构建风险预警系统，全程监控财务风险
财务风险预警系统，是指在现有财务管理和会计核算基础上，设立一套科学的敏感性财务指标，通过分析和评价这些指标的变化及时揭示隐形问题，对可能或将要面临的财务危机进行预测的一种财务分析系统。可以通过编制现金流量预算，建立短期财务预警；对于长期财务预警，可以借助财务报表等相关会计信息，对有关偿债能力、经济效益、发展潜力等重要指标进行分析，识别潜在风险。
（四）构建科学分析体系，提高风险防范能力
高校应根据主管部门、债权人和管理者的不同需要，建立一套符合实际的、科学、可行的风险分析指标体系，具体应包括债务风险、融资风险、资产管理风险等。根据分析对象、目的和内容，科学地选用分析方法，注重定量与定性、静态与动态、横向与纵向等指标相结合，进行多角度综合分析，提高风险防范能力。
（五）形成风险评估机制，量化主要财务风险
可以采用最佳猜想定性法（best-guess qualitative approach），以及一些详尽的、非常精确的定量方法对贷款融资风险及重大项目投资风险进行评估，花费一定的时间和资源，利用工具和专门技术，正确地量化高校的主要财务风险。针对风险评估的具体情况，选择适合的风险应对策略。
（六）发挥内部审计职能，查出潜在财务风险
高校内审部门对高校会计控制地建立和实施进行监督检查，对内控系统的运行效果进行审计测试，及时反馈制度执行结果的信息，由注重查错防弊的监督型审计逐步向风险防范、管理促进的管理型审计转变，真正起到内部审计防范财务风险的作用。
（七）加强高校财务管理，规避贷款融资风险
1、合理利用银行信贷，控制偿债风险。各高校根据自身财务状况，合理分摊教育成本，准确计算项目收益。只有收益率高于贷款利率时，才能给学校带来净收益。
2、多渠道筹资，化解贷款风险。可以尝试校企合作、社会资助、融资租赁（包括TOP模式）、BOT（Build-Operate-Transfer 建设—经营—转让）等其它方式筹集资金，降低贷款比重，形成一套适合本校的、适用可行的组合融资方案，确保高校财务风险可以接受。
3、多管齐下，降低融资风险。在筹资方式上，要坚持长短期资金结合；做好货币资金需求量预测，尽量采取季节性短期借款，严格控制长期借款；做好内部资金调度，不能出现既有长期存单，又有远期银行贷款的情况；在资金投放方面，按规定程序和方法科学决策，减少决策失误造成的浪费。
（八）健全内控机制，控制资金管理风险
完善授权审批、财产保护、绩效考评等相关控制手段，在加强事前监督的基础上，同样注重事中控制与事后评价。严格做到不相容职务分离，重大事项集体决策，堵塞财务管理漏洞，减少财产损失的发生，建成责权利相结合，奖罚分明的全方位监控体系。尤如推行公务卡制度，公务卡支付可达到实时监控，能够堵塞现金管理漏洞，进一步控制资金管理风险。
（九）加强预算管理，尽早识别财务风险
预算管理贯穿于财务计划、财务决策、财务执行和财务控制的全过程，是进行各项财务活动的前提和依据。高校应充分发挥预算管理地规划、整合、控制与评价功能，强化财务风险管理，加强预算执行过程地监督。
（十）改革会计制度，适应风险管理要求
1、引入权责发生制，提供风险管理需要的财务信息。
2、增减相关会计科目，修改有关财务报表。
3、采用学生学习年度作为会计核算年度，与收入费用地发生相匹配。
（十一）提升财务人员综合能力，实现风险管理质的飞越
高校财务人员是财务风险管理工作的实施主体，他们的工作能力、综合素质、职业道德与高校财务风险管理的质量、水平、效果密切相关。财务人员必须解放思想，转变观念，加强学习，提高业务素质、法律观念和风险意识，不断更新自己的知识结构，逐步由“记账、算账”的核算型会计向“事前预测、事中监督、事后分析”的风险管理型会计转变，实现风险管理质的飞越。
结束语
综上所述，公立高校财务风险的防范与管理是一个系统工程，相信只要高校制定出切实有效的风险管理政策，各部门加强沟通、协作，采用先进合理的管理手段，高校财务风险问题就能得到有效解决，高等教育將健康、快速、可持续发展。
参 考 文 献
[1]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].经济科学出版社,2010.
[2]财政部关于印发《高等学校会计制度》(征求意见稿)的通知[Z].财会便[2009]62号.
[3]李煜均.地方高校财务风险成因及防范研究[J].中国乡镇企业会计,2008(12):264-265.
[4]孙云良.新时期高校财务风险及其防范[J].昆明理工大学学报(理工版),2008(5):99-102.
[5]阳宗好,彭清华.国有高校财务风险防范与财务安全研究[J].求索,2008(8):165-167.
[6]陈茜.又一个高危行业：大学也会破产吗?[N].阿里巴巴资讯网,2006-03-07.■
[关键词] 公立高校 财务风险 防范 管理
次贷危机引发了全球金融海啸，使人们对财务风险进一步关注。目前，我国高等教育财务现状令人堪忧，随着高校适龄学生人数地递减，高校将面临招生不足和优胜劣汰的危机，高等教育的卖方市场将会改变。有数据显示：2008年高等教育适龄人口达到1.24亿人的最高点，之后的十年内将大幅下降，预计2020年学龄人口将为8200万人。在招生规模渐近回落的背景下，公立高校将面临新一轮竞争。现从高校财务现状入手，对高校财务风险的防范与管理作以探讨。
一、高校财务现状
1999年，高校开始大幅扩招，纷纷在城郊建立新校区，开发和建设大学城所需资金动辄几亿、十几亿，甚至上百亿，众多高校过度借款。2009年前后陆续迎来还款高峰，在收入来源难有保障，支出节节攀高的情况下，致使有些高校有力付息，无力还本，出现净资产累积亏损，学校面临入不敷出、现金流量短缺和负债压力增大的风险。中国高校的资产负债率之高，财务风险之大，使其已成为一个高危行业，部分大学达到了技术性破产的边缘。中国大学普遍的财务危机已迫在眉睫，换言之，在未来几年中，大学的债务重组将是高概率事件。
二、高校财务风险识别
风险是事件发生与预期结果的不确定性，风险管理中最大的问题是没有认识到潜在的障碍威胁。高校所面临的财务风险贯穿于筹资、投资与日常管理等财务活动和财务关系的始终，主要有：高额负债引发的贷款融资风险、缺乏论证导致的项目投资风险，内控弱化致使的日常管理风险，金融创新导致的资金运作风险，国际合作孪生的汇率变动风险等等。
（一）筹资风险
我国高校的筹融资体系很不完善，高校大幅扩招后，高等教育经费投入不足所导致的诸多问题相继凸现。
（二）投资风险
高校的投资包括改扩建投资，校办企业投资，正常运转中固定资产投资等等。由于我国高校普遍缺乏资本运营方面的经验与技能，投资普遍存在决策简单、缺乏论证的缺点。
（三）管理风险
我国高校财务收支普遍缺乏有效的制度规范，学生欠费呈增长趋势，不合理开支、奢侈消费等现象严重存在，给学校运营带来潜在风险。这与我国高校内控不严、管理弱化、缺乏有效监督直接相关。
三、高校财务风险的特性
（一）客观性
高校在教育改革带来财务运作自主权的同时，也要承担相应的财务风险，这是不以人的意志为转移的，高校只能采取风险管理办法降低风险发生的频率与损失幅度，而不能彻底消除风险。
（二）普遍性
现代社会中，每个个体都面临着各式各样的风险，财务风险广泛地存在于学校的各种经济活动之中。随着高等教育竞争地进一步加剧，还会不断产生新的财务风险。
（三）破坏性
只要风险存在，就一定有发生损失的可能。高校财务风险具有比企业财务风险更强的破坏性。万一资金链出现断裂，将会产生极坏的社会效应。
（四）可预测性
人们可以根据预先知道的各种可能结果通过概率模型技术，对财务风险进行事先评估预测，从而有效应对风险，这也是风险管理存在的先决条件。
四、高校财务风险的成因
众多因素诱发高校财务风险，有些相互作用，互为因果。下面从国家、高校两个方面分析风险的成因。
（一）国家制度缺陷
1、法律法规。《高等教育法》规定高校是法人主体，承担一切民事责任。然而，长期以来公立高校作为事业单位法人，本身是非营利性组织，主要收入来源于国家拨款，缺乏不断增长的资金保障机制，不具备完全偿还能力，又要支付大规模融资的高额利息，这本身就是一对矛盾，必然带来财务风险。
2、管理体制。现在高校采用行政单位的管理体制。高校管理者往往没有真正把高校作为一个法律主体，而高校一旦缺失“独立经济人”的地位，其经济行为将不符合经济规律，经济活动将诱发财务风险，这也是高校管理者缺乏风险意识的根本原因。
3、监管机构。我国目前没有针对高校财务风险的评估标准，有关方面的约束机制尚不健全，是高校财务风险存在的制度因素。
4、人事制度。人事制度改革的滞后给高校带来财务风险。机构臃肿、人员庞大、效率低下的现实情况加重了高校的财政负担，使本来就紧张的办学经费更加捉襟见肘，为高校健康发展埋下隐患。
（二）高校内部管理不利
1、管理层风险意识不强。
2、财务风险管理滞后。
3、内控弱化产生日常管理风险。
五、高校财务风险的防范与管理
高校财务风险的形成存在着多方面因素，实际工作中风险防范与管理也要从多个层面同时入手：
（一）国家出台相应政策，高度重视高校财务风险
国家在加大财政投入力度的同时，政府有关主管部门有责任对高校财务加强监督管理，以保证高校资金的安全、有效与合理。
（二）高校管理层加强风险意识，提高决策的科学水平
众多因素致使高校风险管理职能弱化，而体制与制度缺陷是首要的，国家与高校应从机制上解决问题，从体制上加快创新。虽然我国高校管理层都是各自研究领域的精英和教学骨干，但是，純学术人才未必都擅长专业资产地管理与运作。
（三）构建风险预警系统，全程监控财务风险
财务风险预警系统，是指在现有财务管理和会计核算基础上，设立一套科学的敏感性财务指标，通过分析和评价这些指标的变化及时揭示隐形问题，对可能或将要面临的财务危机进行预测的一种财务分析系统。可以通过编制现金流量预算，建立短期财务预警；对于长期财务预警，可以借助财务报表等相关会计信息，对有关偿债能力、经济效益、发展潜力等重要指标进行分析，识别潜在风险。
（四）构建科学分析体系，提高风险防范能力
高校应根据主管部门、债权人和管理者的不同需要，建立一套符合实际的、科学、可行的风险分析指标体系，具体应包括债务风险、融资风险、资产管理风险等。根据分析对象、目的和内容，科学地选用分析方法，注重定量与定性、静态与动态、横向与纵向等指标相结合，进行多角度综合分析，提高风险防范能力。
（五）形成风险评估机制，量化主要财务风险
可以采用最佳猜想定性法（best-guess qualitative approach），以及一些详尽的、非常精确的定量方法对贷款融资风险及重大项目投资风险进行评估，花费一定的时间和资源，利用工具和专门技术，正确地量化高校的主要财务风险。针对风险评估的具体情况，选择适合的风险应对策略。
（六）发挥内部审计职能，查出潜在财务风险
高校内审部门对高校会计控制地建立和实施进行监督检查，对内控系统的运行效果进行审计测试，及时反馈制度执行结果的信息，由注重查错防弊的监督型审计逐步向风险防范、管理促进的管理型审计转变，真正起到内部审计防范财务风险的作用。
（七）加强高校财务管理，规避贷款融资风险
1、合理利用银行信贷，控制偿债风险。各高校根据自身财务状况，合理分摊教育成本，准确计算项目收益。只有收益率高于贷款利率时，才能给学校带来净收益。
2、多渠道筹资，化解贷款风险。可以尝试校企合作、社会资助、融资租赁（包括TOP模式）、BOT（Build-Operate-Transfer 建设—经营—转让）等其它方式筹集资金，降低贷款比重，形成一套适合本校的、适用可行的组合融资方案，确保高校财务风险可以接受。
3、多管齐下，降低融资风险。在筹资方式上，要坚持长短期资金结合；做好货币资金需求量预测，尽量采取季节性短期借款，严格控制长期借款；做好内部资金调度，不能出现既有长期存单，又有远期银行贷款的情况；在资金投放方面，按规定程序和方法科学决策，减少决策失误造成的浪费。
（八）健全内控机制，控制资金管理风险
完善授权审批、财产保护、绩效考评等相关控制手段，在加强事前监督的基础上，同样注重事中控制与事后评价。严格做到不相容职务分离，重大事项集体决策，堵塞财务管理漏洞，减少财产损失的发生，建成责权利相结合，奖罚分明的全方位监控体系。尤如推行公务卡制度，公务卡支付可达到实时监控，能够堵塞现金管理漏洞，进一步控制资金管理风险。
（九）加强预算管理，尽早识别财务风险
预算管理贯穿于财务计划、财务决策、财务执行和财务控制的全过程，是进行各项财务活动的前提和依据。高校应充分发挥预算管理地规划、整合、控制与评价功能，强化财务风险管理，加强预算执行过程地监督。
（十）改革会计制度，适应风险管理要求
1、引入权责发生制，提供风险管理需要的财务信息。
2、增减相关会计科目，修改有关财务报表。
3、采用学生学习年度作为会计核算年度，与收入费用地发生相匹配。
（十一）提升财务人员综合能力，实现风险管理质的飞越
高校财务人员是财务风险管理工作的实施主体，他们的工作能力、综合素质、职业道德与高校财务风险管理的质量、水平、效果密切相关。财务人员必须解放思想，转变观念，加强学习，提高业务素质、法律观念和风险意识，不断更新自己的知识结构，逐步由“记账、算账”的核算型会计向“事前预测、事中监督、事后分析”的风险管理型会计转变，实现风险管理质的飞越。
结束语
综上所述，公立高校财务风险的防范与管理是一个系统工程，相信只要高校制定出切实有效的风险管理政策，各部门加强沟通、协作，采用先进合理的管理手段，高校财务风险问题就能得到有效解决，高等教育將健康、快速、可持续发展。
参 考 文 献
[1]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].经济科学出版社,2010.
[2]财政部关于印发《高等学校会计制度》(征求意见稿)的通知[Z].财会便[2009]62号.
[3]李煜均.地方高校财务风险成因及防范研究[J].中国乡镇企业会计,2008(12):264-265.
[4]孙云良.新时期高校财务风险及其防范[J].昆明理工大学学报(理工版),2008(5):99-102.
[5]阳宗好,彭清华.国有高校财务风险防范与财务安全研究[J].求索,2008(8):165-167.
[6]陈茜.又一个高危行业：大学也会破产吗?[N].阿里巴巴资讯网,2006-03-07.■