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摘 要：A市烟草公司利用线性规划方法设计出新的利税总额预测和目标任务分解方法，主要思路包括：（1）利用加权移动平均模型预测预算年度销量。（2）根据业务流程，以“规格销售量”为核心变量设计目标函数，利用线性规划预测销量下的利税总额。（3）以目标销量任务为约束变量，以省局下达的利税总额为目标函数，利用线性规划方法测算预算年度每种规格卷烟销量目标。（4）基于历史数据比例，考虑季节性因素和小销量规格卷烟特殊性，对目标任务进行纵向分解和横向分解。该方法有助于构建更好的预算指标体系，能够在市局烟草公司内部发挥较好的激励与监督作用。
关键词：线性规划 利税总额预测 目标任务分解 烟草公司
中图分类号：F426.8 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）09（b）--03
1 研究背景
烟草行业是我国国民经济的重要产业支柱，为我国财政收入做出了重大贡献[1]。2017年始，国家烟草专卖局对省级商业烟草公司开始实施多元化考核目标体系，由单纯销量考核向量、利、税综合考核指标转变。2018年颁布的《国家烟草专卖局2018年全面深化改革工作要点》要求烟草行业强化改革推动，加強改革协同，持续推动烟草行业高质量发展。多元化的考核压力和强化改革政策经由省级政策文件传导至各地市局，对市局的利税总额合理预测提出了更高的要求。
市局利税总额预测是省局确定市局未来年度任务的重要依据。关于利税总额预测，已有研究（张颖等，2009;王伟民等，2009;张庆毛，2016）[2～4]主要是通过影响因素进行销量预测，进而推算利税总额，忽略了公司营销策略中对卷烟规格的考量。即便是相同销量下，不同卷烟规格的销售组合会产生较大差异的利税总额。而这样的考量更加符合烟草公司运营决策的实际情况。因此，A市烟草公司基于线性规划方法，在重点考虑不同规格卷烟销量组合的基础上预测利税总额，将有助于设定合理的利税总额。确定合理的利税总额是市局实施全面预算管理的起点，其体系构建的关键还在于目标任务在公司各部门的分解。科学分解年度任务将能形成合理的目标体系和监督指标，激励和督促各部门有效运行。
基于上述分析，A市烟草公司先行先试，利用线性规划方法实施利税总额预测并上报省局，作为省局年度任务下达依据。在省局任务正式下达后，再利用线性规划方法实施目标任务分解，构建合理的全面预算指标体系。本文的目的在于，对其经验进行介绍和总结，为烟草行业其他市级公司实施预算管理提供参考。
2 基于线性规划的利税总额预测
2.1 线性规划与烟草利税总额预测
线性规划是运筹学中研究较早、发展较快、应用广泛、方法较成熟的一个重要分支，它是解决多变量最优决策的方法。线性规划法在各种相互关联的多变量约束条件下，可以解决或规划一个对象的线性目标函数最优的问题。
而利税总额预测则具有以下特征：首先，目标函数，利税总额和销售量是有约束的，同时又是可变动的。一般而言省局下达的利税总额和销售量任务总体呈现递增特征，但是允许小幅波动以适应年度市场环境的变化。其次，核心影响因素，不同规格卷烟的销量分配设计，会导致价格、利润、税收、总销量的相互影响。因此，利税总额预测问题，非常适合运用线性规划方法来解决。
2.2 利税总额预测模型构建
利税总额预测模式的构建遵循如下步骤：
2.2.1 根据省局模型测度市局预算年度预计销量
基于常年数据观测，省局一般会建立预测各市局年度销量的模型，作为年度任务确定的依据。考虑到烟草消费的稳定性、地区环境外部影响，以及简便性原则，年度销量预测模型一般采用加权移动平均模型进行预测，见式（1）。
（1）
其中， qt+1为年度预测销量， qt和qt-1分别为当年和上一年度实际销量， α和β分别为不同年份的权重，一般来说， α>β。 θ为预计年度增长幅度，根据对未来市场环境的综合考虑确定数值。
2.2.2 利税总额预测模式构建
预测模型的构建分为三步：首先是构建税收函数，其次是构建利润函数，最后是构建目标函数。
（1）构建税收函数。利税总额中涉及的税种较多，此处仅列出涉及“规格销售量”为变量的税收函数，其他税种以常数形式表示。
应纳增值税额=∑（规格销售量i*不含税批发价i） *税率-进项税计税基础*税率 （2）
应纳消费税额=∑（规格销售量i*不含税批发价i）*税率+∑规格销售量i*1 （3）
应纳城建税额=应纳增值税额*市区历史销售收入占比*7%+应纳增值税额*县区历史销售收入占比*5%+应纳消费税额*7% （4） 应纳教育费附加=（应纳增值税额+应纳消费税额）*（3%+2%） （5）
印花税=∑（规格销售量i*不含税批发价i）*60%*0.03% （6）
（2）利润函数构建。我们以“营业收入”为起点，涉及“营业成本”“税金及附加”“所得税费用”，最终计算出“净利润”。
营业收入=∑（规格销售量i*不含税批发价i） （7）
营业成本=∑（规格销售量i*不含税调拨价i） （8）
税金及附加=应纳消费税额+应纳城建税额+应纳教育费附加+印花税+房产税+车船税+土地使用税+土地增值税 （9）
所得税费用=（营业收入-营业成本-税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+公允价值变动损益+投资收益+汇兑收益+营业外收入-营业外支出）*25% （10）
净利润=（营业收入-营业成本-税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+公允价值变动损益+投资收益+汇兑收益+营业外收入-营业外支出）-所得税费用 （11）
（3）目标函数构建
利税总额预测值=净利润+所得税费用+应纳增值税额+应纳消费税额+应纳城建税额+应纳教育费附加+印花税+房产税+车船税+土地使用税+其他项目税金+土地增值税 （12）
基于上述模型，我们在既定的销售量约束下，可以测试不同规格销量组合下的利税总额。这里我们既可以利税总额最大化作为决策目标，也可以选择其他决策目标，例如净利润最大化或者上缴税金最大化。据此形成的利税总额预测数据上报省局作为决策基础，将来下达任务时可以保障市局既能完成年度销量、实现利税目标，还能灵活满足省局对市局发展的其他导向要求。
3 基于利税总额的目标任务分解设计
一旦省局利税总额（包括销量）任务下达，市局即可以销量为约束条件（如果有其他约束条件也可以进一步添加），以利税总额任务为目标函数，借助线性规划方法进行求解，算出预算年度市局对每种规格卷烟销量的任务目标。
目标任务分解主要包括两个方面：一是纵向分解，将全年每种规格卷烟销量的任务分解到月度，形成月度任务目标，从而形成时间节点控制指标。二是横向分解，将市局总體任务分解到各个责任中心，形成中心任务目标，从而形成部门考核指标。
3.1 目标任务纵向分解设计
A市烟草公司在月度销量目标任务分解中的总体思路是，以历史规律性变化为基础，着重考虑季节性因素产生的月度销量变化。
基于历史数据观测发现：A市烟草公司（1）在不同年度间，各月份销量占全年比例基本稳定。（2）1月份销量占比显著高于其他月份。（3）春节处于2月份的年度，1月份销量占比有所下降。
3.2 目标任务横向分解设计
横向分解主要是指市局年度销量任务在各县区（包括市区本部）分局的分配。具体包括以下步骤：首先，检验在不同年份，各县分局年销量在全区年总销售量中的占比是否稳定。通过历史销量数据，借助成对比较检验法发现，不同年份各县分局年销量占比之间没有显著差异（是稳定的）。因此，可以根据历史数据预测各县分局未来的销量占比。其次，检验在不同年份，各县分局每种规格卷烟销量在全区该种规格卷烟年总销售量中的占比是否稳定。历史数据检验发现：销量越大的规格卷烟，在各县分局的销量占比在不同年份间越稳定。销量越小的规格卷烟，各县分局的销量占比在不同年份间越不稳定。以上分析说明销量大的卷烟规格可以按历史销量占比分配，销量小的卷烟规格销量分配可以适当采用人工调整。
4 案例演示
利用上述模型和设计理念，A市烟草公司设计一套预算管理软件，基于线性规划方法来完成利税总额预测和目标任务分解。实际操作过程如下：
步骤1：根据历史数据预测预算年度销量。这里以A市烟草公司2016—2018年销量为历史数据，预测2019年销量。
步骤2：以预算年度预测销量为约束条件，同时添加其他约束条件，利用线性规划方法预测利税总额。
步骤3：将利税总额预测值上报省局，省局以此为基础下达年度任务后，以省局下达的利税总额和销量任务为约束条件，进行销量组合预测，明确预算年度市局各种规格卷烟的销量任务。
步骤4：将年度任务在预算年度各月份进行任务分解。
步骤5：将年度任务在各分局进行任务分解。
5 结语
由于省局烟草公司考核目标体系的转变，对市局预算管理提出更高要求。A市烟草公司先行先试，利用线性规划方法设计出新的利税总额预测和目标任务分解方法，主要设计思路包括以下几点。
首先，利用加权移动平均模型预测预算年度销量。其次，根据业务流程，以“规格销售量”为核心变量设计目标函数，利用线性规划预测既定销量下的利税总额。再次，以目标销量任务为约束变量，以省局下达的利税总额为目标函数，利用线性规划方法预测预算年度每种规格卷烟销量目标。最后，基于历史数据比例，考虑季节性因素和小销量规格卷烟特殊性，对目标任务进行纵向分解和横向分解。
该方法的实施对于更加精确设定目标任务，构建预算指标体系，实施考核计划具有较好作用，能够在市局烟草公司内部发挥较好的激励与监督作用。
参考文献
骆华.新形势下地市级烟草公司的发展战略现代商业[J].现代商业，2008，20（11）.
张颖，张天坷.关于卷烟市场需求预测的理论性思考[J].企业家天地，2009（11）.
王伟民，汪坛，张国安.基于灰色马尔科夫模型的全国卷烟需求预测研究[J].中国烟草学报，2009，6（15）.
张庆毛.卷烟经营企业利税预测模型研究[J].产业观察，2016（03）.
白远良，吴应禄，程晓苏.我国卷烟需求分析（上）[J].中国烟草学报，2006，13（03）.
关键词：线性规划 利税总额预测 目标任务分解 烟草公司
中图分类号：F426.8 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）09（b）--03
1 研究背景
烟草行业是我国国民经济的重要产业支柱，为我国财政收入做出了重大贡献[1]。2017年始，国家烟草专卖局对省级商业烟草公司开始实施多元化考核目标体系，由单纯销量考核向量、利、税综合考核指标转变。2018年颁布的《国家烟草专卖局2018年全面深化改革工作要点》要求烟草行业强化改革推动，加強改革协同，持续推动烟草行业高质量发展。多元化的考核压力和强化改革政策经由省级政策文件传导至各地市局，对市局的利税总额合理预测提出了更高的要求。
市局利税总额预测是省局确定市局未来年度任务的重要依据。关于利税总额预测，已有研究（张颖等，2009;王伟民等，2009;张庆毛，2016）[2～4]主要是通过影响因素进行销量预测，进而推算利税总额，忽略了公司营销策略中对卷烟规格的考量。即便是相同销量下，不同卷烟规格的销售组合会产生较大差异的利税总额。而这样的考量更加符合烟草公司运营决策的实际情况。因此，A市烟草公司基于线性规划方法，在重点考虑不同规格卷烟销量组合的基础上预测利税总额，将有助于设定合理的利税总额。确定合理的利税总额是市局实施全面预算管理的起点，其体系构建的关键还在于目标任务在公司各部门的分解。科学分解年度任务将能形成合理的目标体系和监督指标，激励和督促各部门有效运行。
基于上述分析，A市烟草公司先行先试，利用线性规划方法实施利税总额预测并上报省局，作为省局年度任务下达依据。在省局任务正式下达后，再利用线性规划方法实施目标任务分解，构建合理的全面预算指标体系。本文的目的在于，对其经验进行介绍和总结，为烟草行业其他市级公司实施预算管理提供参考。
2 基于线性规划的利税总额预测
2.1 线性规划与烟草利税总额预测
线性规划是运筹学中研究较早、发展较快、应用广泛、方法较成熟的一个重要分支，它是解决多变量最优决策的方法。线性规划法在各种相互关联的多变量约束条件下，可以解决或规划一个对象的线性目标函数最优的问题。
而利税总额预测则具有以下特征：首先，目标函数，利税总额和销售量是有约束的，同时又是可变动的。一般而言省局下达的利税总额和销售量任务总体呈现递增特征，但是允许小幅波动以适应年度市场环境的变化。其次，核心影响因素，不同规格卷烟的销量分配设计，会导致价格、利润、税收、总销量的相互影响。因此，利税总额预测问题，非常适合运用线性规划方法来解决。
2.2 利税总额预测模型构建
利税总额预测模式的构建遵循如下步骤：
2.2.1 根据省局模型测度市局预算年度预计销量
基于常年数据观测，省局一般会建立预测各市局年度销量的模型，作为年度任务确定的依据。考虑到烟草消费的稳定性、地区环境外部影响，以及简便性原则，年度销量预测模型一般采用加权移动平均模型进行预测，见式（1）。
（1）
其中， qt+1为年度预测销量， qt和qt-1分别为当年和上一年度实际销量， α和β分别为不同年份的权重，一般来说， α>β。 θ为预计年度增长幅度，根据对未来市场环境的综合考虑确定数值。
2.2.2 利税总额预测模式构建
预测模型的构建分为三步：首先是构建税收函数，其次是构建利润函数，最后是构建目标函数。
（1）构建税收函数。利税总额中涉及的税种较多，此处仅列出涉及“规格销售量”为变量的税收函数，其他税种以常数形式表示。
应纳增值税额=∑（规格销售量i*不含税批发价i） *税率-进项税计税基础*税率 （2）
应纳消费税额=∑（规格销售量i*不含税批发价i）*税率+∑规格销售量i*1 （3）
应纳城建税额=应纳增值税额*市区历史销售收入占比*7%+应纳增值税额*县区历史销售收入占比*5%+应纳消费税额*7% （4） 应纳教育费附加=（应纳增值税额+应纳消费税额）*（3%+2%） （5）
印花税=∑（规格销售量i*不含税批发价i）*60%*0.03% （6）
（2）利润函数构建。我们以“营业收入”为起点，涉及“营业成本”“税金及附加”“所得税费用”，最终计算出“净利润”。
营业收入=∑（规格销售量i*不含税批发价i） （7）
营业成本=∑（规格销售量i*不含税调拨价i） （8）
税金及附加=应纳消费税额+应纳城建税额+应纳教育费附加+印花税+房产税+车船税+土地使用税+土地增值税 （9）
所得税费用=（营业收入-营业成本-税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+公允价值变动损益+投资收益+汇兑收益+营业外收入-营业外支出）*25% （10）
净利润=（营业收入-营业成本-税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+公允价值变动损益+投资收益+汇兑收益+营业外收入-营业外支出）-所得税费用 （11）
（3）目标函数构建
利税总额预测值=净利润+所得税费用+应纳增值税额+应纳消费税额+应纳城建税额+应纳教育费附加+印花税+房产税+车船税+土地使用税+其他项目税金+土地增值税 （12）
基于上述模型，我们在既定的销售量约束下，可以测试不同规格销量组合下的利税总额。这里我们既可以利税总额最大化作为决策目标，也可以选择其他决策目标，例如净利润最大化或者上缴税金最大化。据此形成的利税总额预测数据上报省局作为决策基础，将来下达任务时可以保障市局既能完成年度销量、实现利税目标，还能灵活满足省局对市局发展的其他导向要求。
3 基于利税总额的目标任务分解设计
一旦省局利税总额（包括销量）任务下达，市局即可以销量为约束条件（如果有其他约束条件也可以进一步添加），以利税总额任务为目标函数，借助线性规划方法进行求解，算出预算年度市局对每种规格卷烟销量的任务目标。
目标任务分解主要包括两个方面：一是纵向分解，将全年每种规格卷烟销量的任务分解到月度，形成月度任务目标，从而形成时间节点控制指标。二是横向分解，将市局总體任务分解到各个责任中心，形成中心任务目标，从而形成部门考核指标。
3.1 目标任务纵向分解设计
A市烟草公司在月度销量目标任务分解中的总体思路是，以历史规律性变化为基础，着重考虑季节性因素产生的月度销量变化。
基于历史数据观测发现：A市烟草公司（1）在不同年度间，各月份销量占全年比例基本稳定。（2）1月份销量占比显著高于其他月份。（3）春节处于2月份的年度，1月份销量占比有所下降。
3.2 目标任务横向分解设计
横向分解主要是指市局年度销量任务在各县区（包括市区本部）分局的分配。具体包括以下步骤：首先，检验在不同年份，各县分局年销量在全区年总销售量中的占比是否稳定。通过历史销量数据，借助成对比较检验法发现，不同年份各县分局年销量占比之间没有显著差异（是稳定的）。因此，可以根据历史数据预测各县分局未来的销量占比。其次，检验在不同年份，各县分局每种规格卷烟销量在全区该种规格卷烟年总销售量中的占比是否稳定。历史数据检验发现：销量越大的规格卷烟，在各县分局的销量占比在不同年份间越稳定。销量越小的规格卷烟，各县分局的销量占比在不同年份间越不稳定。以上分析说明销量大的卷烟规格可以按历史销量占比分配，销量小的卷烟规格销量分配可以适当采用人工调整。
4 案例演示
利用上述模型和设计理念，A市烟草公司设计一套预算管理软件，基于线性规划方法来完成利税总额预测和目标任务分解。实际操作过程如下：
步骤1：根据历史数据预测预算年度销量。这里以A市烟草公司2016—2018年销量为历史数据，预测2019年销量。
步骤2：以预算年度预测销量为约束条件，同时添加其他约束条件，利用线性规划方法预测利税总额。
步骤3：将利税总额预测值上报省局，省局以此为基础下达年度任务后，以省局下达的利税总额和销量任务为约束条件，进行销量组合预测，明确预算年度市局各种规格卷烟的销量任务。
步骤4：将年度任务在预算年度各月份进行任务分解。
步骤5：将年度任务在各分局进行任务分解。
5 结语
由于省局烟草公司考核目标体系的转变，对市局预算管理提出更高要求。A市烟草公司先行先试，利用线性规划方法设计出新的利税总额预测和目标任务分解方法，主要设计思路包括以下几点。
首先，利用加权移动平均模型预测预算年度销量。其次，根据业务流程，以“规格销售量”为核心变量设计目标函数，利用线性规划预测既定销量下的利税总额。再次，以目标销量任务为约束变量，以省局下达的利税总额为目标函数，利用线性规划方法预测预算年度每种规格卷烟销量目标。最后，基于历史数据比例，考虑季节性因素和小销量规格卷烟特殊性，对目标任务进行纵向分解和横向分解。
该方法的实施对于更加精确设定目标任务，构建预算指标体系，实施考核计划具有较好作用，能够在市局烟草公司内部发挥较好的激励与监督作用。
参考文献
骆华.新形势下地市级烟草公司的发展战略现代商业[J].现代商业，2008，20（11）.
张颖，张天坷.关于卷烟市场需求预测的理论性思考[J].企业家天地，2009（11）.
王伟民，汪坛，张国安.基于灰色马尔科夫模型的全国卷烟需求预测研究[J].中国烟草学报，2009，6（15）.
张庆毛.卷烟经营企业利税预测模型研究[J].产业观察，2016（03）.
白远良，吴应禄，程晓苏.我国卷烟需求分析（上）[J].中国烟草学报，2006，13（03）.