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摘要：由于外部市场竞争日趋激烈，再加上近几年国家宏观经济增长乏力，企业在生产经营活动中，往往以采取信用交易（赊销）方式扩大销售，但另一方面却增加了货款回收的风险，产生呆坏账，导致企业虚盈实亏，严重的引起企业资金链断裂，危及企业生存。本文从应收账款风险管理的重要性，分析了应收账款存在的突出风险，揭示了应收账款风险产生的原因，进一步提出应收账款风险防范措施，旨在提高企业的运营资金能力。
关键词：应收账款；风险防范
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）024-000-02
本人从事财会工作30多年，在不同的企业目睹了应收账款对企业造成的损失和危害。通过不断的学习和探索，结合多年的实践经验，就应收账款存在的风险、形成原因、风险防范施等进行了初步分析。加强应收账款的风险防范，是企业经营管理中不容忽视的重要问题。
一、应收账款风险管理的重要性
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应收取的款项。在激烈的市场竞争环境下，企业为占领市场扩大客户源，在买方市场条件下，往往会采取赊销方式扩大销售。企业一旦发出商品形成应收账款，就必然存在应收账款风险问题，而应收账款收回可能性的大小就决定了风险的大小。一般来说，企业现金销售越多应收账款越少、风险越小；现金销售越少应收账款就越多、风险就越大。风险越大，企业出现呆坏账的可能性增加，遭受损失的可能性就越大。轻者造成企业资金周转困难，重者造成企业资金匮乏、陷入困境，出现资金链断裂，后果严重的甚至可能导致企业因此破产，威胁企业的生存。
二、应收账款存在的突出风险及原因分析
（一）应收账款存在的突出风险
应收账款是企业信用（赊销）交易的产物，反映为企业对客户的一种短期债权。应收账款占用的高低、时间长短，会直接影响企业营运资金的周转速度、资产质量和经济效益。主要风险表现形式为：
1.应收账款导致企业资金周转速度减慢
我们都知道，应收账款周速度是企业营业收入与平均应收账款占用的比率，反映企业从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。一般情况下，应收账款周转率越高越好，周转率高，表明收账迅速，资产流动性强；周转率低，表明周转速度慢，资产流动性差。因此，企业赊销金额的大小，赊销期限的长短、货款逾期程度等因素，直接影响货款回笼率。货款回笼率下降，致使企业流动资金被大量占用，就会挤占企业自有流动资金，长此以往，必将影响企业的营运资金，流动资金周转减慢，使企业货币资金短缺，影响企业的正常开支和正常生产经营。
2.应收账款导致企业虚盈实亏损
按照收入确认的会计准则，企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，计算损益。因此，企业本期实现的利润并不意味已全部收回现金。根据谨慎原则，企业对应收账款计提减值准备。如按照账龄分析法计提坏账准备，应收账款年限在1-5年的，计提坏账准备的比例是5%-50%，5年以上是100%等。企业应收账款高企，且年限越长，则收回的可能性越小，产生巨额坏账的可能性越大，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营利润，甚至出现虚盈实亏。若企业的现金净流量长期低于净利润，那么应收账款将导致形成虚拟资产，既使企业账面反映有利润，但实际上并没有产生现金流。而很多企业破产，不是因为没有利润，而是因为没有产生现金流而导致资金链断裂。
3.应收账款导致企业提前流出现金
从赊销的账务处理可以看出，赊销虽然使企业产生了销售收入，但并未使企业增加现金流入，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加大了企业的现金流出。如赊销时企业确认销售收入的同时必须计算销项税额，依法缴纳增值税，但此时企业并未收到销项税额，却需以自有资金支付应缴税费，盈利企业则要对赊销收入所形成的利润缴交企业所得税，这无疑又是一项企业自有资金的流出。赊销使企业经营活动现金流出增加，货币资金减少。
4.应收账款增加使企业丧失资金机会成本
首先，被应收账款占用的流动资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了货款催收成本；同时，因大量资金被沉淀，由此而派生的融资费用增加，增大了企业的财务费用，降低了企业经营业绩。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，丧失了资金的机会成本。
（二）应收账款风险产生的原因
企业在实际生产经营活动中，导致应收账款风险产生的原因是多种多样的，归纳起来，主要有：一是企业缺少科学的信用管理制度和组织体系，缺乏有效的信用决策控制系统；二是企业内部控制不当，销售业务流程不相容职责未有效分离；三是企业内部管理不到位，对应收账款无有效的交接手续，与债务方无法核对；四是债务方企业转产、停产、注销、有意躲债或债务人死亡，已找不到债务方企业；五是债务方企业由于改制、重组，变更了法定代表人，新企业对原企业的债务不承认，拒绝支付；六是债务方业务经办人员变动，经办人已调离或债务方单位会计没有记账，导致双方财务无法核对，债务方拒付款；七是因产品质量有问题，债务方企业拒绝付款；六是债务方变更地址未通知债权方，无法联系；六是债务方企业以资金紧张为由拒绝偿还货款，缺乏有效的追讨手段。
三、建立应收账款风险防范机制
应收账款风险防范首先应从源头控制，防患于未然，“万事预则立，不预则废”。有了事前的防范，就可以有效降低事后的风险。因此，建立应收账款风险防范机制是企业风险管理的一项重要工作。 （一）建立客户信用管理体系
由于应收账款是信用交易的产物，首当其充应对客户进行信用管理。客户信用管理是应收账款管理的源头和关键，一般包括信用管理组织机构、信用政策、客户档案与资信管理、客户信用等级和信用额度等内容。
1.建立信用管理组织机构
企业应当建立独立的信用管理部门，从管理职能上应与销售职能分离，遵行客观、独立性原则，以对客户信用的评价、实施和监督。信用管理部门的职能应当包括客户信用政策政策的制定、客户档案的建立、对客户进行信用评级、合理确定客户信用额度以及对应收账款收款情况实时监控等。从而有效地协调企业的销售目标和财务目标，同时在企业内部形成一个科学的风险制约机制，防止在盲目决策而产生的信用风险。
2.建立销售信用政策
销售信用政策是企业的应收账款政策，是企业根据自身的经营销售目标和财务目标而制定，一般包括信用标准、信用期限、现金折扣、收款措施等。一个企业，较严的信用政策，可使企业遭受应收账款坏账损失的可能性减小，但可能会不利于实现销售目标；反之，较宽松的信用政策，虽然有利于增加销售，但有可能使坏账损失风险增大。可见，信用政策的合理性，对企业的收益与风险有较大的影响。因此，企业制定信用政策时，既要考虑销售目标和财务目标的实现，也要综合平衡收益和风险，以科学、合理地制定信用政策，并结合实际情况变化，不断修正信用政策。
3.建立客户关系管理
一是要建立客户基础信息档案，如客户的工商、税务、银行开户及年检情况，注册资本、股东变化情况，基本财务情况、偿债能力、获利能力及营运能力的一些主要财务指标等；二是要建立客户资信管理。客户资信管理一般有客户信用信息的搜集、客户资信档案的建立与管理、客户信用分析管理、客户资信评级管理、客户群的经常性监督与检查。信用管理部门应及时了解、掌握企业与客户有关的业务往来、资金付款情况、合同履约情况，定期对客户进行信用评价、确定客户信用等级，对客户实行分类管理，并对重点客户进行动态管理。
4.建立信用额度管理
信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。信用额度虽然不一定能够提高客户付款的概率，但它可以限制不付款引起的坏账损失。应根据客户信用评价、客户信用等级并结合企业经营目标以确定信用额度。同时，随着市场销售情况和客户信用情况等变化，企业应定期对客户的信用额度加以重新核定，使信用额度经常保持在企业所能承担的风险信用范围之内。
（二）建立应收账款内部控制体系
1.建立业务流程控制制度
销售业务流程一般包括销售计划、客户管理、销售定价、订立销售合同、发货、收款、会计系统控制等环节，涉及到企业销售、仓储、运输、财务等相关部门和人员，业务复杂、链条较长。企业应当充分结合自身业务管理特点和要求，设立不相容岗位职责分离，明确岗位职责与权限，构建和优化本企业的销售业务流程，制定相应业务流程的管理制度，才能有效地降低不必要的应收账款风险。
2.建立应收账款实时监控机制
应收账款监控主要包括赊销的发生、收款、逾期风险预警等各个环节。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售订单供货、发货、向顾客开具发票、记录销售、收回资金等业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金的流程。许多企业虽然制定了相应的应收账款管理制度，但应收账款管理效果仍然不明显，原因是赊销监控没有起到应有的作用。企业应重点监控应收账款的总量、赊销审批金额、逾期金额、账龄、收款等情况。以信息化手段，实时监控产品的进、销、存动态及应收账款的动态情况。如通过ERP，可实现企业规范化、高效化、系统化管理，使企业的每一笔订单在信息系统中都做到实时更新，财务人员和销售人员可随时看到订单的运行状态和客户应收账款的情况，对逾期应收账款发出预警信号，及时采取收款或销售措施。
3.建立销售绩效考核机制
充分调动销售人员的积极性，建立销售绩效考核机制，以销售回款率作为对销售业务绩效考核的一项重要指标，鼓励及时收回货款，降低应收账款资金。在方法上，可实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益，将销售、回款责任落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，有效控制应收账款风险损失。
（三）发挥企业内部审计的监督作用
企业内部审计应当从销售流程不相容职责是否分离开始，对客户信用、销售计划、销售价格、赊销审批权限、销售合同、收款、会计系统记录控制等业务流程和环节进行全面检查，以发现有无销售缺陷或销售漏洞；有无异常的应收账款，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款的情况；应收账款风险控制是否有效，以及应收账款风险的大小，发挥内部审计的监督作用，为企业加强内部管理提供决策支撑。
总之，应收账款风险是企业赊销业务的固有风险，但只要企业提前采取有效的控制措施，就可以有效防范应收账款风险，这样才有利于更好地实现企业的销售目标、财务目标和经营目标，从而使企业立于不败之地。
作者简介：郑莉桦（1965-），女，汉，云南人，现供职单位：云南冶金集团股份有限公司，学位：在职研究生班，研究方向：财务、会计、风险管理。
关键词：应收账款；风险防范
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）024-000-02
本人从事财会工作30多年，在不同的企业目睹了应收账款对企业造成的损失和危害。通过不断的学习和探索，结合多年的实践经验，就应收账款存在的风险、形成原因、风险防范施等进行了初步分析。加强应收账款的风险防范，是企业经营管理中不容忽视的重要问题。
一、应收账款风险管理的重要性
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应收取的款项。在激烈的市场竞争环境下，企业为占领市场扩大客户源，在买方市场条件下，往往会采取赊销方式扩大销售。企业一旦发出商品形成应收账款，就必然存在应收账款风险问题，而应收账款收回可能性的大小就决定了风险的大小。一般来说，企业现金销售越多应收账款越少、风险越小；现金销售越少应收账款就越多、风险就越大。风险越大，企业出现呆坏账的可能性增加，遭受损失的可能性就越大。轻者造成企业资金周转困难，重者造成企业资金匮乏、陷入困境，出现资金链断裂，后果严重的甚至可能导致企业因此破产，威胁企业的生存。
二、应收账款存在的突出风险及原因分析
（一）应收账款存在的突出风险
应收账款是企业信用（赊销）交易的产物，反映为企业对客户的一种短期债权。应收账款占用的高低、时间长短，会直接影响企业营运资金的周转速度、资产质量和经济效益。主要风险表现形式为：
1.应收账款导致企业资金周转速度减慢
我们都知道，应收账款周速度是企业营业收入与平均应收账款占用的比率，反映企业从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。一般情况下，应收账款周转率越高越好，周转率高，表明收账迅速，资产流动性强；周转率低，表明周转速度慢，资产流动性差。因此，企业赊销金额的大小，赊销期限的长短、货款逾期程度等因素，直接影响货款回笼率。货款回笼率下降，致使企业流动资金被大量占用，就会挤占企业自有流动资金，长此以往，必将影响企业的营运资金，流动资金周转减慢，使企业货币资金短缺，影响企业的正常开支和正常生产经营。
2.应收账款导致企业虚盈实亏损
按照收入确认的会计准则，企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，计算损益。因此，企业本期实现的利润并不意味已全部收回现金。根据谨慎原则，企业对应收账款计提减值准备。如按照账龄分析法计提坏账准备，应收账款年限在1-5年的，计提坏账准备的比例是5%-50%，5年以上是100%等。企业应收账款高企，且年限越长，则收回的可能性越小，产生巨额坏账的可能性越大，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营利润，甚至出现虚盈实亏。若企业的现金净流量长期低于净利润，那么应收账款将导致形成虚拟资产，既使企业账面反映有利润，但实际上并没有产生现金流。而很多企业破产，不是因为没有利润，而是因为没有产生现金流而导致资金链断裂。
3.应收账款导致企业提前流出现金
从赊销的账务处理可以看出，赊销虽然使企业产生了销售收入，但并未使企业增加现金流入，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加大了企业的现金流出。如赊销时企业确认销售收入的同时必须计算销项税额，依法缴纳增值税，但此时企业并未收到销项税额，却需以自有资金支付应缴税费，盈利企业则要对赊销收入所形成的利润缴交企业所得税，这无疑又是一项企业自有资金的流出。赊销使企业经营活动现金流出增加，货币资金减少。
4.应收账款增加使企业丧失资金机会成本
首先，被应收账款占用的流动资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了货款催收成本；同时，因大量资金被沉淀，由此而派生的融资费用增加，增大了企业的财务费用，降低了企业经营业绩。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，丧失了资金的机会成本。
（二）应收账款风险产生的原因
企业在实际生产经营活动中，导致应收账款风险产生的原因是多种多样的，归纳起来，主要有：一是企业缺少科学的信用管理制度和组织体系，缺乏有效的信用决策控制系统；二是企业内部控制不当，销售业务流程不相容职责未有效分离；三是企业内部管理不到位，对应收账款无有效的交接手续，与债务方无法核对；四是债务方企业转产、停产、注销、有意躲债或债务人死亡，已找不到债务方企业；五是债务方企业由于改制、重组，变更了法定代表人，新企业对原企业的债务不承认，拒绝支付；六是债务方业务经办人员变动，经办人已调离或债务方单位会计没有记账，导致双方财务无法核对，债务方拒付款；七是因产品质量有问题，债务方企业拒绝付款；六是债务方变更地址未通知债权方，无法联系；六是债务方企业以资金紧张为由拒绝偿还货款，缺乏有效的追讨手段。
三、建立应收账款风险防范机制
应收账款风险防范首先应从源头控制，防患于未然，“万事预则立，不预则废”。有了事前的防范，就可以有效降低事后的风险。因此，建立应收账款风险防范机制是企业风险管理的一项重要工作。 （一）建立客户信用管理体系
由于应收账款是信用交易的产物，首当其充应对客户进行信用管理。客户信用管理是应收账款管理的源头和关键，一般包括信用管理组织机构、信用政策、客户档案与资信管理、客户信用等级和信用额度等内容。
1.建立信用管理组织机构
企业应当建立独立的信用管理部门，从管理职能上应与销售职能分离，遵行客观、独立性原则，以对客户信用的评价、实施和监督。信用管理部门的职能应当包括客户信用政策政策的制定、客户档案的建立、对客户进行信用评级、合理确定客户信用额度以及对应收账款收款情况实时监控等。从而有效地协调企业的销售目标和财务目标，同时在企业内部形成一个科学的风险制约机制，防止在盲目决策而产生的信用风险。
2.建立销售信用政策
销售信用政策是企业的应收账款政策，是企业根据自身的经营销售目标和财务目标而制定，一般包括信用标准、信用期限、现金折扣、收款措施等。一个企业，较严的信用政策，可使企业遭受应收账款坏账损失的可能性减小，但可能会不利于实现销售目标；反之，较宽松的信用政策，虽然有利于增加销售，但有可能使坏账损失风险增大。可见，信用政策的合理性，对企业的收益与风险有较大的影响。因此，企业制定信用政策时，既要考虑销售目标和财务目标的实现，也要综合平衡收益和风险，以科学、合理地制定信用政策，并结合实际情况变化，不断修正信用政策。
3.建立客户关系管理
一是要建立客户基础信息档案，如客户的工商、税务、银行开户及年检情况，注册资本、股东变化情况，基本财务情况、偿债能力、获利能力及营运能力的一些主要财务指标等；二是要建立客户资信管理。客户资信管理一般有客户信用信息的搜集、客户资信档案的建立与管理、客户信用分析管理、客户资信评级管理、客户群的经常性监督与检查。信用管理部门应及时了解、掌握企业与客户有关的业务往来、资金付款情况、合同履约情况，定期对客户进行信用评价、确定客户信用等级，对客户实行分类管理，并对重点客户进行动态管理。
4.建立信用额度管理
信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。信用额度虽然不一定能够提高客户付款的概率，但它可以限制不付款引起的坏账损失。应根据客户信用评价、客户信用等级并结合企业经营目标以确定信用额度。同时，随着市场销售情况和客户信用情况等变化，企业应定期对客户的信用额度加以重新核定，使信用额度经常保持在企业所能承担的风险信用范围之内。
（二）建立应收账款内部控制体系
1.建立业务流程控制制度
销售业务流程一般包括销售计划、客户管理、销售定价、订立销售合同、发货、收款、会计系统控制等环节，涉及到企业销售、仓储、运输、财务等相关部门和人员，业务复杂、链条较长。企业应当充分结合自身业务管理特点和要求，设立不相容岗位职责分离，明确岗位职责与权限，构建和优化本企业的销售业务流程，制定相应业务流程的管理制度，才能有效地降低不必要的应收账款风险。
2.建立应收账款实时监控机制
应收账款监控主要包括赊销的发生、收款、逾期风险预警等各个环节。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售订单供货、发货、向顾客开具发票、记录销售、收回资金等业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金的流程。许多企业虽然制定了相应的应收账款管理制度，但应收账款管理效果仍然不明显，原因是赊销监控没有起到应有的作用。企业应重点监控应收账款的总量、赊销审批金额、逾期金额、账龄、收款等情况。以信息化手段，实时监控产品的进、销、存动态及应收账款的动态情况。如通过ERP，可实现企业规范化、高效化、系统化管理，使企业的每一笔订单在信息系统中都做到实时更新，财务人员和销售人员可随时看到订单的运行状态和客户应收账款的情况，对逾期应收账款发出预警信号，及时采取收款或销售措施。
3.建立销售绩效考核机制
充分调动销售人员的积极性，建立销售绩效考核机制，以销售回款率作为对销售业务绩效考核的一项重要指标，鼓励及时收回货款，降低应收账款资金。在方法上，可实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益，将销售、回款责任落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，有效控制应收账款风险损失。
（三）发挥企业内部审计的监督作用
企业内部审计应当从销售流程不相容职责是否分离开始，对客户信用、销售计划、销售价格、赊销审批权限、销售合同、收款、会计系统记录控制等业务流程和环节进行全面检查，以发现有无销售缺陷或销售漏洞；有无异常的应收账款，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款的情况；应收账款风险控制是否有效，以及应收账款风险的大小，发挥内部审计的监督作用，为企业加强内部管理提供决策支撑。
总之，应收账款风险是企业赊销业务的固有风险，但只要企业提前采取有效的控制措施，就可以有效防范应收账款风险，这样才有利于更好地实现企业的销售目标、财务目标和经营目标，从而使企业立于不败之地。
作者简介：郑莉桦（1965-），女，汉，云南人，现供职单位：云南冶金集团股份有限公司，学位：在职研究生班，研究方向：财务、会计、风险管理。