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【摘 要】本文论述中小高新技术企业公司治理结构、经营管理者对内部控制的认识、会计控制体系、风险评估、考核奖惩机制等存在的问题，并提出相应的建议，以此引起高新技术企业经营管理者对内部控制的重视。
【关鍵词】高新技术企业；内部控制；会计控制；风险管理
近几年来，国家大力的支持高新技术企业，特别重点支持高新技术八大领域（电子信息技术；生物与新医药技术；航空航天技术 ；新材料技术；高技术服务业；新能源及节能技术；资源与环境技术；高新技术改造传统产业），为了扶持和鼓励高新企业的创新，推出一系列的税收优惠（高新产品增值税即征即退、技术开发费免征增值税、软件企业的企业所得税两免三减半、高新企业的企业所得税减按15%征收等）及政府资金补助政策（认定高新技术企业100万元财政补助、省、市研发费用资金补助等），这促使高新技术企业的数量每年成递增趋势发展。这些高新技术企业通过自主研发及创新，生产出不少创新产品，为企业本身带来经济效益，推动社会的进步，为国家的经济发展起到一定的重要作用。
一、中小高新技术企业内部控制制度的重要性
内部控制是企业所有成员参与的，包括董事会、经理层和所有员工，为企业实现目标提供合理保证的过程：确保企业遵循法律法规、确保信息真实和可靠，提高经营活动的效率和效果、促使战略有效实施。俗话说：不以规矩，无以成方圆。企业的经营和管理工作，都从建立和健全内部控制开始的。高新技术企业具有高技术、高风险，高收益的特点，高新技术企业的健康持续经营发展离不开资金、技术和人才，这些都需要内部控制的管理，没有行之有效的，适合企业自身特点的内部控制制度管理，中小高新技术企业是难以持续健康经营下去。
二、中小高新技术企业内部控制存在问题
目前，大多数中小高新技术企业内部控制制度存在一些问题，这些问题的存在应引起重视，如果企业不加以改进和完善本企业的内部控制制度，那么企业的发展过程中将会经营失策，会计控制体系失效，中高端管理和技术人才流失以及导致不可估量经营风险的发生。
1.公司治理结构不合理
大多数中小高新技术企业治理结构不合理，表现在：股权结构不合理，权力过分集中，监事会形同虚设。股权绝大部分掌握在企业法人手中，企业法人有绝对决策权和管理权，而其他股东的股权比例小，权利受到限制。权力绝大部份集中在股权份额大的企业法人手中，而企业法人本身就是企业的创办者，所以企业的经营决策权，经营方式都由企业法人决定，说一不二，其他的小股东只是附和，不能行使应有的权利，公司章程中的监事会监督职能更不能起作用，监事会形同虚设。公司法规定公司股东会、董事会、监事会、经理各自担当不同的角色，互相的协调、制约和监督，以保证企业的正常健康经营，这样不合理的治理结构，会造成企业的决策缺乏监督管制，容易造成决策失误，内部控制失控，经营难以持续发展下去。
2.管理层对内部控制的重要性认识不够
高新技术企业的经营主要特点是靠资金、技术和人才，但大多数的高新技术企业的经营管理者是技术出身，他们对内部控制的重要性认识不够，导致大多数中小高新技术企业是没有建立有效的内控控制制度，或是有根据国家相关的规定制定本企业内部控制制度，但只是形式，并没有认真执行和实施，因为高新技术企业管理者们本身对内部控制认识不够，认为企业是由他们经营管理，内部控制这些条条框框的条文，只是绊脚石，企业管理者凭主观意识去经营企业，而不是用内控控制制度去规范经营管理企业，这样容易造成企业的经营决策失误，经营风险不能有效防范，不能保证会计资料的真实，不能保证资产的安全，不能确保企业内部规章制度有效执行。
3.没有建立会计控制体系
大多数的中小高新技术企业本身重视的是研发技术和研发技术人才，对于财务部门工作不重视，认为企业会计平常只是核算费用，做账只是为了应付各税务机关的检查，并没有给企业创造经济效益，所以造成大多数中小高新技术企业对财务部门工作不重视，正因为如些，所以大多数高新技术企业会计没有权威性的地位，对于内部控制中的会计控制体系则不能有效执行。
正因为大多数高新技术企业对财务工作的不重视，所以对内部会计控制没有认识或者没有科学的认识，认为内部会计控制只是简单的财务管理，审核单据，报销单据，做统计报表等等的基础工作，所以大多数中小高新技术企业是不建立会计控制体系，中小企业高新技术企业的管理层们没有认识到会计控制体系的重要作用，如果中小高新技术企业重视及建立和完善会计控制体系，可以减少经营风险，减少了舞弊行为，提高财务数据真实性，提高资产的安全性。但大多数中小高新企业基本上没有建立会计控制体系，所以不能有效实施会计控制，内部控制制度没有真正意义了，因为实施会计控制是内部控制制度的关键。
4.风险评估与管理不专业
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险的应对策略。企业应当根据设定的控制目标，全面、系统、持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。中小高新技术企业大多数管理者对风险评估与管理不专业，没有建立风险评估系统或虽有建立风险评估系统但不管理或管理不专业，对风险评估系统中出现的风险不进行分析和及时采取应对策略。在当今市场中，企业之间存在着激烈竞争，优胜劣汰，中小高新技术企业大多数管理者注重业务的拓展、追求更高的业绩和投入大量精力去研究和开发，对风险的认识仅限于财务风险，却忽视经营存在的市场风险、经营风险和技术风险，对风险评估的认识不够，或即使知道风险评估有预警也是有意无意的不重视，一意孤行，不及时调整风险应对策略。
5.考核奖惩机制不够健全
大多数中小高新技术企业考核奖惩机制不够健全，缺乏有效的激励或制约机制。大多数高新技术企业考核奖惩机制用于业务部门与研发部门这两方面，业务部门按签定的合同金额来取得奖金，反之没签合同只能领取底薪工资，业务考核要点是签有合同，而研发部门奖惩考核要点是研发项目的各阶段工作的完成情况来界定，按规定的时间完成项目开发、实施、验收、维护等各阶段工作的则有奖励，反之则没有奖励，研发部门考核要点是按时按量完成各阶段的工作。高新技术企业不仅仅只有业务部门和研发部门，还有后勤部门（含行政人事部、财务部等），这些部门是构成公司的一个整体，公司的正常运作也离不开这些部门人员辛勤劳动，如行政人事部门对于公司招聘人才方面，财务部门对于减少公司税负、各种税收优惠政策的申请以及争取政府财政补助等方面都尽力的去完成，这些部门也应该纳入奖惩考核机制之中，如果没有健全的考核奖惩机制，工作人员的工作积极性不高，没有上进的心态 ，造成企业没有活力，使企业竞争处于不利之中。如果有健全的考核奖惩机制，调动企业人员工作的积极性，增强了企业人员本身工作的使命感，那么企业充满活力，企业才会创造出更多的高新产品，企业才能在市场竞争中发展下去。 三、对中小高新技术企业内部控制存在问题的建议
1.进一步完善治理结构
公司的治理结构是建立并实施内部控制的基础，是影响内部环境的重要因素。公司治理结构是在经营权和所有权分离的基础上，有效处理企业各利益相关者之间关系的制度安排。公司应按照《公司法》的要求，结合公司实际，建立规范的法人治理结构（包括股东大会、董事会、监事会等）并制定相应的议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。构建完善而高效的治理结构是提高企业竞争力、合企业得以生存发展的重要措施。
2.增强管理层对内部控制重要性的认识
中小高新技术企业经营管理层要增强认识内部控制对于企业的组织、运营和资源的重要性，才能结合企业的实际情况，制定适合本企业特点的内控制度，只有让高新技术企业的管理者以身作则，带头重视内部控制制度，才能使企业其他的人员认真执行和实施内部控制制度，才能保证企业内部控制有效进行。只要有良好的内部控制环境，规范企业内部控制活动，完善企业内部控制监督，才能提高企业内部控制活动水平，为企业的安全而高效的管理提供保障，最终促进企业的发展。
3.提高财务部门地位，建立会计控制体系
（1）中小高新技术企业管理者首先要对财务部门会计工作的重视，让企业会计工作在整个内部控制工作中具有权威性，这样财务会计才有信心，有责任、有原则的按照内部会计控制体系来工作，相关的经营管理部门才会积极配合实施内部控制的工作。同时财务人员应提高自身财务素质，钻研高新技术企业方面的会计专业知识水平，，结合国家有关对高新技术企业支持的相关税收优惠政策和财政补助政策，为企业争取更多的税收优惠和资金補助尽力。
（2）中小高新技术企业应结合高新技术企业的各种政策法规，结合自身实际情况，建立适合本企业特点的内部会计控制体系，并逐步改善会计控制体系，让会计控制体系在内部控制中能起到关键作用。
4.建立和完善风险预警体系
中小高新技术企业面对激烈的竞争，应根据企业自身的管理和经营情况建立和完善风险预警体系，包括风险的识别（企业内部风险、企业外部风险）、风险分析、风险应对策略等。企业要重视风险，要识别内部风险和外部风险，对识别的风险进行分析，根据风险分析结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略，制定应对具体策略以及应对策略的及时调整。内部风险应关注人力资源、经营管理、财务、技术研发创新等因素，外部风险应关注经济、法律、社会和科学技术等因素。风险分析应由专业人员按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析的准确性。企业应确定具体的风险应对策略，以防在遇到风险时针对不同的情况，采取对应的策略，以最大限度地降低风险对企业的冲击。建立和完善风险预警体系，对于企业预测风险、防范风险、规避经营风险起重要作用。
5.健全考核奖惩机制
中小高新技术企业的健全考核奖惩机制涉及的人员应考虑企业全体人员，不只是考虑业务部门、研发部门，也需考虑后勤为整个公司正常运作的其他部门。健全考核奖惩机制应涉及到销售任务考核、研发项目阶段工作考核和日常工作管理考核。只有建立健全奖惩考核机制，公司上下全体人员才有责任心和动力为企业服务，才会给企业带来生机活力，企业才能发展下去。所以中小高新技术企业应根据企业实际经营情况，健全考核奖惩机制，调动企业全体人员工作的积极性，让企业全体员工有企业的认同感，荣誉感，进而更好的为企业服务。
高新技术企业的生存发展需要经历比较漫长的时间，而企业又面临着市场的竞争对手，高新技术企业要在市场竞争中立于不败之地，需要不断地完善和健全企业内部控制制度，只有适合本企业经营特点内部控制制度，才能规范企业的经营管理，才能减少经营的风险，才能使企业持续健康发展下去。
参考文献：
[1] 郑洪涛，张颖.企业内部控制学[M].-大连：东北财务大学出版社，2012年8月.
[2] 胡为民编著.内部控制与企业风险管理：实务操作指南 [M]北京：电子工业出版社，2013年8月.
[3]黄湘华. 浅论高新技术企业如何加强内部控制[J].企业家天地[J]2007（4）：155.
[4]罗勇主编.企业内部控制规范解读及案例精析[M].上海：立信会计出版社.2017年7月.
【关鍵词】高新技术企业；内部控制；会计控制；风险管理
近几年来，国家大力的支持高新技术企业，特别重点支持高新技术八大领域（电子信息技术；生物与新医药技术；航空航天技术 ；新材料技术；高技术服务业；新能源及节能技术；资源与环境技术；高新技术改造传统产业），为了扶持和鼓励高新企业的创新，推出一系列的税收优惠（高新产品增值税即征即退、技术开发费免征增值税、软件企业的企业所得税两免三减半、高新企业的企业所得税减按15%征收等）及政府资金补助政策（认定高新技术企业100万元财政补助、省、市研发费用资金补助等），这促使高新技术企业的数量每年成递增趋势发展。这些高新技术企业通过自主研发及创新，生产出不少创新产品，为企业本身带来经济效益，推动社会的进步，为国家的经济发展起到一定的重要作用。
一、中小高新技术企业内部控制制度的重要性
内部控制是企业所有成员参与的，包括董事会、经理层和所有员工，为企业实现目标提供合理保证的过程：确保企业遵循法律法规、确保信息真实和可靠，提高经营活动的效率和效果、促使战略有效实施。俗话说：不以规矩，无以成方圆。企业的经营和管理工作，都从建立和健全内部控制开始的。高新技术企业具有高技术、高风险，高收益的特点，高新技术企业的健康持续经营发展离不开资金、技术和人才，这些都需要内部控制的管理，没有行之有效的，适合企业自身特点的内部控制制度管理，中小高新技术企业是难以持续健康经营下去。
二、中小高新技术企业内部控制存在问题
目前，大多数中小高新技术企业内部控制制度存在一些问题，这些问题的存在应引起重视，如果企业不加以改进和完善本企业的内部控制制度，那么企业的发展过程中将会经营失策，会计控制体系失效，中高端管理和技术人才流失以及导致不可估量经营风险的发生。
1.公司治理结构不合理
大多数中小高新技术企业治理结构不合理，表现在：股权结构不合理，权力过分集中，监事会形同虚设。股权绝大部分掌握在企业法人手中，企业法人有绝对决策权和管理权，而其他股东的股权比例小，权利受到限制。权力绝大部份集中在股权份额大的企业法人手中，而企业法人本身就是企业的创办者，所以企业的经营决策权，经营方式都由企业法人决定，说一不二，其他的小股东只是附和，不能行使应有的权利，公司章程中的监事会监督职能更不能起作用，监事会形同虚设。公司法规定公司股东会、董事会、监事会、经理各自担当不同的角色，互相的协调、制约和监督，以保证企业的正常健康经营，这样不合理的治理结构，会造成企业的决策缺乏监督管制，容易造成决策失误，内部控制失控，经营难以持续发展下去。
2.管理层对内部控制的重要性认识不够
高新技术企业的经营主要特点是靠资金、技术和人才，但大多数的高新技术企业的经营管理者是技术出身，他们对内部控制的重要性认识不够，导致大多数中小高新技术企业是没有建立有效的内控控制制度，或是有根据国家相关的规定制定本企业内部控制制度，但只是形式，并没有认真执行和实施，因为高新技术企业管理者们本身对内部控制认识不够，认为企业是由他们经营管理，内部控制这些条条框框的条文，只是绊脚石，企业管理者凭主观意识去经营企业，而不是用内控控制制度去规范经营管理企业，这样容易造成企业的经营决策失误，经营风险不能有效防范，不能保证会计资料的真实，不能保证资产的安全，不能确保企业内部规章制度有效执行。
3.没有建立会计控制体系
大多数的中小高新技术企业本身重视的是研发技术和研发技术人才，对于财务部门工作不重视，认为企业会计平常只是核算费用，做账只是为了应付各税务机关的检查，并没有给企业创造经济效益，所以造成大多数中小高新技术企业对财务部门工作不重视，正因为如些，所以大多数高新技术企业会计没有权威性的地位，对于内部控制中的会计控制体系则不能有效执行。
正因为大多数高新技术企业对财务工作的不重视，所以对内部会计控制没有认识或者没有科学的认识，认为内部会计控制只是简单的财务管理，审核单据，报销单据，做统计报表等等的基础工作，所以大多数中小高新技术企业是不建立会计控制体系，中小企业高新技术企业的管理层们没有认识到会计控制体系的重要作用，如果中小高新技术企业重视及建立和完善会计控制体系，可以减少经营风险，减少了舞弊行为，提高财务数据真实性，提高资产的安全性。但大多数中小高新企业基本上没有建立会计控制体系，所以不能有效实施会计控制，内部控制制度没有真正意义了，因为实施会计控制是内部控制制度的关键。
4.风险评估与管理不专业
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险的应对策略。企业应当根据设定的控制目标，全面、系统、持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。中小高新技术企业大多数管理者对风险评估与管理不专业，没有建立风险评估系统或虽有建立风险评估系统但不管理或管理不专业，对风险评估系统中出现的风险不进行分析和及时采取应对策略。在当今市场中，企业之间存在着激烈竞争，优胜劣汰，中小高新技术企业大多数管理者注重业务的拓展、追求更高的业绩和投入大量精力去研究和开发，对风险的认识仅限于财务风险，却忽视经营存在的市场风险、经营风险和技术风险，对风险评估的认识不够，或即使知道风险评估有预警也是有意无意的不重视，一意孤行，不及时调整风险应对策略。
5.考核奖惩机制不够健全
大多数中小高新技术企业考核奖惩机制不够健全，缺乏有效的激励或制约机制。大多数高新技术企业考核奖惩机制用于业务部门与研发部门这两方面，业务部门按签定的合同金额来取得奖金，反之没签合同只能领取底薪工资，业务考核要点是签有合同，而研发部门奖惩考核要点是研发项目的各阶段工作的完成情况来界定，按规定的时间完成项目开发、实施、验收、维护等各阶段工作的则有奖励，反之则没有奖励，研发部门考核要点是按时按量完成各阶段的工作。高新技术企业不仅仅只有业务部门和研发部门，还有后勤部门（含行政人事部、财务部等），这些部门是构成公司的一个整体，公司的正常运作也离不开这些部门人员辛勤劳动，如行政人事部门对于公司招聘人才方面，财务部门对于减少公司税负、各种税收优惠政策的申请以及争取政府财政补助等方面都尽力的去完成，这些部门也应该纳入奖惩考核机制之中，如果没有健全的考核奖惩机制，工作人员的工作积极性不高，没有上进的心态 ，造成企业没有活力，使企业竞争处于不利之中。如果有健全的考核奖惩机制，调动企业人员工作的积极性，增强了企业人员本身工作的使命感，那么企业充满活力，企业才会创造出更多的高新产品，企业才能在市场竞争中发展下去。 三、对中小高新技术企业内部控制存在问题的建议
1.进一步完善治理结构
公司的治理结构是建立并实施内部控制的基础，是影响内部环境的重要因素。公司治理结构是在经营权和所有权分离的基础上，有效处理企业各利益相关者之间关系的制度安排。公司应按照《公司法》的要求，结合公司实际，建立规范的法人治理结构（包括股东大会、董事会、监事会等）并制定相应的议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。构建完善而高效的治理结构是提高企业竞争力、合企业得以生存发展的重要措施。
2.增强管理层对内部控制重要性的认识
中小高新技术企业经营管理层要增强认识内部控制对于企业的组织、运营和资源的重要性，才能结合企业的实际情况，制定适合本企业特点的内控制度，只有让高新技术企业的管理者以身作则，带头重视内部控制制度，才能使企业其他的人员认真执行和实施内部控制制度，才能保证企业内部控制有效进行。只要有良好的内部控制环境，规范企业内部控制活动，完善企业内部控制监督，才能提高企业内部控制活动水平，为企业的安全而高效的管理提供保障，最终促进企业的发展。
3.提高财务部门地位，建立会计控制体系
（1）中小高新技术企业管理者首先要对财务部门会计工作的重视，让企业会计工作在整个内部控制工作中具有权威性，这样财务会计才有信心，有责任、有原则的按照内部会计控制体系来工作，相关的经营管理部门才会积极配合实施内部控制的工作。同时财务人员应提高自身财务素质，钻研高新技术企业方面的会计专业知识水平，，结合国家有关对高新技术企业支持的相关税收优惠政策和财政补助政策，为企业争取更多的税收优惠和资金補助尽力。
（2）中小高新技术企业应结合高新技术企业的各种政策法规，结合自身实际情况，建立适合本企业特点的内部会计控制体系，并逐步改善会计控制体系，让会计控制体系在内部控制中能起到关键作用。
4.建立和完善风险预警体系
中小高新技术企业面对激烈的竞争，应根据企业自身的管理和经营情况建立和完善风险预警体系，包括风险的识别（企业内部风险、企业外部风险）、风险分析、风险应对策略等。企业要重视风险，要识别内部风险和外部风险，对识别的风险进行分析，根据风险分析结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略，制定应对具体策略以及应对策略的及时调整。内部风险应关注人力资源、经营管理、财务、技术研发创新等因素，外部风险应关注经济、法律、社会和科学技术等因素。风险分析应由专业人员按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析的准确性。企业应确定具体的风险应对策略，以防在遇到风险时针对不同的情况，采取对应的策略，以最大限度地降低风险对企业的冲击。建立和完善风险预警体系，对于企业预测风险、防范风险、规避经营风险起重要作用。
5.健全考核奖惩机制
中小高新技术企业的健全考核奖惩机制涉及的人员应考虑企业全体人员，不只是考虑业务部门、研发部门，也需考虑后勤为整个公司正常运作的其他部门。健全考核奖惩机制应涉及到销售任务考核、研发项目阶段工作考核和日常工作管理考核。只有建立健全奖惩考核机制，公司上下全体人员才有责任心和动力为企业服务，才会给企业带来生机活力，企业才能发展下去。所以中小高新技术企业应根据企业实际经营情况，健全考核奖惩机制，调动企业全体人员工作的积极性，让企业全体员工有企业的认同感，荣誉感，进而更好的为企业服务。
高新技术企业的生存发展需要经历比较漫长的时间，而企业又面临着市场的竞争对手，高新技术企业要在市场竞争中立于不败之地，需要不断地完善和健全企业内部控制制度，只有适合本企业经营特点内部控制制度，才能规范企业的经营管理，才能减少经营的风险，才能使企业持续健康发展下去。
参考文献：
[1] 郑洪涛，张颖.企业内部控制学[M].-大连：东北财务大学出版社，2012年8月.
[2] 胡为民编著.内部控制与企业风险管理：实务操作指南 [M]北京：电子工业出版社，2013年8月.
[3]黄湘华. 浅论高新技术企业如何加强内部控制[J].企业家天地[J]2007（4）：155.
[4]罗勇主编.企业内部控制规范解读及案例精析[M].上海：立信会计出版社.2017年7月.