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摘要：本文根据企业盲目赊销的问题，给企业造成应收账款管理中存在的问题，提出了消除不利影响及解决应收账款管理中问题的办法。目的是促使企业加强对应收账款的管理，使应收账款这一资产在企业中发挥积极的作用，为企业带来更多的经济利益流入，最终实现企业价值最大化的目标。
关键词：应收账款;信用政策;内部控制
我国市场经济的快速发展，企业为扩大销售，占领市场，往往采用赊销的形式，由此产生了大量的应收账款。应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，在企业生产经营过程中发挥了一定的积极作用，但同样会给企业带来一定的负面影响。采取有效措施，加强应收賬款的管理，避免或减少损失的发生，保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济利益，是企业急需解决的问题。
一、应收账款的功能
应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。应收账款的功能主要有以下方面：
1. 扩大销售，增加了企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
2. 减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要增加各种费用支出，当企业产成品存货较多时进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关开支。
二、应收账款的现状及成因
据调查，我国企业应收账款占流动资金的比重远远高于发达国家，企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据统计，发达市场企业逾期应收账总额远低于我国。
造成企业应收账款居高不下的原因可以从以下两个方面来归纳：
﹙一﹚企业经营环境的影响
一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
﹙二﹚企业自身的问题
从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
三、应收账款管理不善的弊端
1. 降低了企业的资金使用效率，使企业效益下滑。由于企业的物流与资金流量不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，企业因追求表面效益而占用了大量的流动资金，必将影响企业资金的周转，进而影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2. 夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部计入当期收入，企业的账上利润的增加并不代表如期实现现金流入。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
3. 加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业增加利润，但并未真正实现现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
﹙1﹚企业流转税的支出。流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
﹙2﹚所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
﹙3﹚现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
1. 延长了企业的营业周期，使企业效益下滑。不合理的应收账款的存在使营业周期延长，影响了企业资金循环，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
2. 增加了企业的管理成本，给企业带来财务风险。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况及应收款对方企业详情，造成责任不明确，形成企业单位资产的损失。
四、企业应收账款管理中存在的问题
1. 信用政策制定不够合理，盲目赊销。买方市场的形成、企业产品的滞销迫使企业采取赊销的方式以增加销售量，扩大其市场占有率。但企业往往对客户的资信度、经营形势、被占用的资金风险等情况了解不够。盲目的赊销造成应收账款失控，坏账损失增大。
2. 管理责任不够明确，各部门缺乏沟通。企业大量的应收账款对不上、收不回，主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部沟通。
3. 内部控制制度不健全，清理方法不得当。没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理，在企业回款不畅的情况下就不能满足管理的需要。
4. 缺少建立有效的预警系统。预警系统是为了避免应收账款过度膨胀，提高企业预测风险的能力，如果没有预警系统会造成应收账款信息失灵，给企业带来财务风险。
五、加强应收账款管理的对策
1. 制定合理的信用政策
信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。在制定收账政策时，应权衡增加与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应结合起来考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账损失成本和收账管理成本的影响。 2. 发挥各部门作用，加强信息沟通
应收账款的管理不仅是业务部门的事情，而且需要会计、财务、审计部门等相关部门的相互配合。只有各部门各司其职，利用现代信息技术加强信息沟通，才能保证应收账款管理中的及时性、有效性和准确性，采取防范措施，有效控制风险。
3. 建立和完善内部控制制度
应收账款内部控制是现代企业管理的一个重要组成部分，企业若想按期足额收回账款，对应收账款进行追踪分析是非常重要的，尤其是在对赊销商品的变现方面的分析，必要时客户提供担保等来保证应收账款的回收。应收账款的账龄分析，可以使企业财务管理部门掌握坏账情况，必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的収现效率。
4. 建立和完善應收账款预警系统
应收账款预警系统是以企业信息化为基础，对应收账款中潜在的风险进行实时监控的系统。如果企业收得的款项不能满足支出时就会影响企业正常的经营。当发生财务风险时，要及时调整信用政策，有效降低企业的坏账损失数额。
5. 建立切实可行的对账制度
在进行对账工作时，企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。应收账款的对账工作包括两个方面：1.总账与明细账的核对2.明细账与有关客户单位往来账的核对。
6. 建立坏账准备制度
不管企业采用怎样的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备制度，定期按比例提取坏账准备金，以防止长期挂账造成账实不符、会计资料失真。
应收账款管理应从防范机制的建立、平时的管理以及逾期债权的处理等多方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门一起对应收账款进行发生监控、跟踪服务，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业必须正视面临的情况，加强清欠工作，加速企业资金的周转，从而步入社会主义市场经济的正规。
参考文献：
[1]李昕.论应收账款部门管理的三个维度.会计师.2007.9[2]许久霞.浅谈企业应收账款的管理.会计师.2008.4
[3] 尹江徐敏.工程施工单位应收账款管理探究.会计师.2008.11
作者简介：
姓名：和少栋，性别：男，出生年月：1977年 11月生，籍贯：河南省洛阳市孟津县人，民族：汉，学历：本科，职称：中小学一级教师，研究方向：财会
关键词：应收账款;信用政策;内部控制
我国市场经济的快速发展，企业为扩大销售，占领市场，往往采用赊销的形式，由此产生了大量的应收账款。应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，在企业生产经营过程中发挥了一定的积极作用，但同样会给企业带来一定的负面影响。采取有效措施，加强应收賬款的管理，避免或减少损失的发生，保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济利益，是企业急需解决的问题。
一、应收账款的功能
应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。应收账款的功能主要有以下方面：
1. 扩大销售，增加了企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
2. 减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要增加各种费用支出，当企业产成品存货较多时进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关开支。
二、应收账款的现状及成因
据调查，我国企业应收账款占流动资金的比重远远高于发达国家，企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据统计，发达市场企业逾期应收账总额远低于我国。
造成企业应收账款居高不下的原因可以从以下两个方面来归纳：
﹙一﹚企业经营环境的影响
一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
﹙二﹚企业自身的问题
从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
三、应收账款管理不善的弊端
1. 降低了企业的资金使用效率，使企业效益下滑。由于企业的物流与资金流量不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，企业因追求表面效益而占用了大量的流动资金，必将影响企业资金的周转，进而影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2. 夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部计入当期收入，企业的账上利润的增加并不代表如期实现现金流入。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
3. 加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业增加利润，但并未真正实现现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
﹙1﹚企业流转税的支出。流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
﹙2﹚所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
﹙3﹚现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
1. 延长了企业的营业周期，使企业效益下滑。不合理的应收账款的存在使营业周期延长，影响了企业资金循环，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
2. 增加了企业的管理成本，给企业带来财务风险。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况及应收款对方企业详情，造成责任不明确，形成企业单位资产的损失。
四、企业应收账款管理中存在的问题
1. 信用政策制定不够合理，盲目赊销。买方市场的形成、企业产品的滞销迫使企业采取赊销的方式以增加销售量，扩大其市场占有率。但企业往往对客户的资信度、经营形势、被占用的资金风险等情况了解不够。盲目的赊销造成应收账款失控，坏账损失增大。
2. 管理责任不够明确，各部门缺乏沟通。企业大量的应收账款对不上、收不回，主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部沟通。
3. 内部控制制度不健全，清理方法不得当。没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理，在企业回款不畅的情况下就不能满足管理的需要。
4. 缺少建立有效的预警系统。预警系统是为了避免应收账款过度膨胀，提高企业预测风险的能力，如果没有预警系统会造成应收账款信息失灵，给企业带来财务风险。
五、加强应收账款管理的对策
1. 制定合理的信用政策
信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。在制定收账政策时，应权衡增加与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应结合起来考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账损失成本和收账管理成本的影响。 2. 发挥各部门作用，加强信息沟通
应收账款的管理不仅是业务部门的事情，而且需要会计、财务、审计部门等相关部门的相互配合。只有各部门各司其职，利用现代信息技术加强信息沟通，才能保证应收账款管理中的及时性、有效性和准确性，采取防范措施，有效控制风险。
3. 建立和完善内部控制制度
应收账款内部控制是现代企业管理的一个重要组成部分，企业若想按期足额收回账款，对应收账款进行追踪分析是非常重要的，尤其是在对赊销商品的变现方面的分析，必要时客户提供担保等来保证应收账款的回收。应收账款的账龄分析，可以使企业财务管理部门掌握坏账情况，必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的収现效率。
4. 建立和完善應收账款预警系统
应收账款预警系统是以企业信息化为基础，对应收账款中潜在的风险进行实时监控的系统。如果企业收得的款项不能满足支出时就会影响企业正常的经营。当发生财务风险时，要及时调整信用政策，有效降低企业的坏账损失数额。
5. 建立切实可行的对账制度
在进行对账工作时，企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。应收账款的对账工作包括两个方面：1.总账与明细账的核对2.明细账与有关客户单位往来账的核对。
6. 建立坏账准备制度
不管企业采用怎样的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备制度，定期按比例提取坏账准备金，以防止长期挂账造成账实不符、会计资料失真。
应收账款管理应从防范机制的建立、平时的管理以及逾期债权的处理等多方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门一起对应收账款进行发生监控、跟踪服务，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业必须正视面临的情况，加强清欠工作，加速企业资金的周转，从而步入社会主义市场经济的正规。
参考文献：
[1]李昕.论应收账款部门管理的三个维度.会计师.2007.9[2]许久霞.浅谈企业应收账款的管理.会计师.2008.4
[3] 尹江徐敏.工程施工单位应收账款管理探究.会计师.2008.11
作者简介：
姓名：和少栋，性别：男，出生年月：1977年 11月生，籍贯：河南省洛阳市孟津县人，民族：汉，学历：本科，职称：中小学一级教师，研究方向：财会