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摘 要：国家为了进一步提高政府会计工作质量和水平，于2017年颁布了《政府会计准则——行政事业单位会计科目和报表》，并于2019年1月1日开始实施，相关行政事业单位在新旧两种会计制度的衔接过程中一般容易出现不少问题。本文主要通过文献研究法和实地调研法对广西各地中小学实施改革后的政府会计制度进行调查研究。
关键词：政府会计制度;中小学;会计核算
一、引言
多年来，我国在政府会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系，这一体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的，为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了重要的基础性作用。然而，随着经济社会的发展，预算会计标准体系难以适应新形势、新情况的需要。财政部于2017年10月24日颁布了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号），要求行政事业单位自2019年1月1日起实行，这也意味着原来的《中小学会计制度》即将废止。财政部制定出台政府会计制度，是全面深化财税体制改革的重要举措，对于进一步提高中小学会计信息质量，建立规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，实施预算绩效管理，提升中小学预算管理水平具有重要意义。中小学只有充分认识到实施政府会计制度改革的重大意义以及面临的困难，积极采取应对措施，才能确保新的政府会计制度顺利实施。
二、政府会计制度改革对中小学会计工作的影响
1.新旧制度衔接的报表编制
改革后的政府会计制度自2019年1月1日正式在行政事业单位施行，其改变了原有的按照不同行政事业单位类型选取相应的行业会计制度进行会计核算的模式，在对各行业通用经济事项进行保留的前提下，将涉及到的共性业务纳入其中，打破了以往不同类型的行政事业单位无法采用同一会计制度进行会计核算的壁垒，切实提高了行政事业单位之间会计信息的可比性。自2019年1月1日起，原执行《中小学校会计制度》的中小学校应当严格按照改革后的政府会计制度的规定进行会计核算，编制财务报表和预算报表。在执行新的会计制度时与原制度衔接过程中，应结合本单位自身情况，经过深入周密的核对与分析后将2018年12月31日的科目余额表的数据，按照新制度的相关规定分析整理转入政府会计制度下的科目，同时编制2019年1月1日资产负债表，建立2019年1月1日的新账。
2.核算方式的复杂化，利于学校开展精细化管理的财务工作
本次制度最突出的变化在于，需要学校在同一会计业务核算中实现“双功能”、“双基础”的“平行记账”。长期以来，執行中小学校在会计核算时采用的都是单一的收付实现制事业单位财务核算模式，而改革后的政府会计制度要求核算方式由原来的收付实现制改为权责发生制和收付实现制相结合的核算模式，即对同一笔经济业务事项，可能出现既要采用财务会计记账又要进行预算会计记账的情况。财务会计通过五个会计要素，运用权责发生制开展会计的核算，包括资产、负债、净资产、收入、费用。预算会计是收入、支出、结余为三要素，以收付实现制度开展会计的核算工作。财务会计及预算会计采用适当的分离又相互衔接，可以更科学的反映出一个学校的真实财务情况，以及学校对预算的实际执行情况。
3.“双报表”全面反映中小学校财务信息，利于财务信息的完善
政府会计制度的改革让学校的年终财务报告更加的全面和合理，老制度下学校年终报表只有决算报表，其主要反映预算的收支及执行情况。新制度要求编制决算报表和财务报告两套报表，即“双报表”。包含有预算收入表、预算结余变动表、财政拨款预算收入支出表等预算会计的报表，即决算报表反映的内容。财务报告包括的表有很多，如资产负债表、现金流量表、收入费用表等等。在新政府的会计制度下，年终的财务报告在较变动前，更完善、合理。
4.改革后的会计制度更加真实的反映学校的资产状况
传统的会计制度对中小学校的固定资产没有计提折旧，无法反映资产的真实状况。尤其是房屋建筑物方面，一些学校的建筑工程尚未完成在建工程结转，固定资产就拆除了，还有的资产账面上根本就找不到记账痕迹，会计核算不全面或者不到位降低了资产的账面价值。还有利用银行贷款开展的建筑工程建设或购入的大型资产，其贷款利息难以资本化，也在一定程度上降低了资产的价值。
三、广西中小学在实施改革后的政府会计制度中存在的不足
1.在改革后的会计制度下会计工作人员对其认识的不足
对中小学的会计工作人员来说，新的会计制度在内容上会计科目体系以及对单位在财政支出和投入力度两方面进行了加强，他们不能立即接受创新后的制度内容。同时，财务管理者由于不亲自对平台进行实际操作，思维还停留在传统会计制度中，一时难以充分转换概念。所以短时间内不能掌握新制度的运用，阻碍了工作的有效进展。这就需要学校加强对会计工作人员的培训工作，从而加强会计工作人员对新制度内容的认知。
2.实行平行记账更加繁琐
新的会计制度分为财务会计和预算会计，并创新性地采用平行记账法记账。采用平行记账方法，要同时登记财务核算凭证和预算会计凭证。此时，需要建立财务会计账务处理与预算会计账务处理之间的关系，将其嵌入会计信息系统中，从而同时生成财务会计和预算会计两套账务信息，满足政府会计制度对“平行记账”方式的要求。
财务会计采用权责发生制进行会计核算，形成财务报告;预算会计采用收付实现制进行会计核算，形成决算报告。“双报告”制度既相互衔接补充又彼此独立，准确、全面、清晰的反应财务信息和预算信息，既能反应政府预算执行信息、又能反应资产、负债等财务信息，满足了报告使用各方对政府财务报告的不同需求。
3.资产管理配套体系不够完善
新制度下的预算单位财务服务平台系统的运用是边开展边维护，有些具体工作规定没有统一标准，造成财务管理者没有头绪，无法进行具体有效实施，等待其他单位操作后再进行参考，存在财务管理滞后性。 政府会计改革的目的之一在于将政府的真实财务信息及整个政府活动中的支出体现出来，基于此，要更新单位内部资产管理制度，健全中小学校的资产管理体系就显得尤为重要。
四、广西中小学校实施改革后的政府会计制度的对策
1.应增强中小学校财务管理者的认知
一个有能力的财务管理者不仅要起到管的作用，更重要的是在管的过程中起到控的目的，从而更好地为学校做好预算管理。要通过定期学习，增强财务管理者的认知，将原制度与新制度结合进行一起学习，了解掌握原制度和新制度之间的区别和联系，进行新旧制度衔接的财务处理工，全面掌握预算相关管理制度，推进财务预算管理工作的开展。
2.应重视财务管理部门人才队伍的建设
需要强化财务管理者专业水平。应优化岗位设置，中小学校的财务岗位在事业单位招聘考试中尽量招聘财务专业人员，并定期组织进行财务人员学习培训，增强财务管理者的专业能力。基于新制度的内容，为加强其运用，建议将改革后会计制度的内容融入会计考试中，加强会计人员对新制度的学习，通过考试成绩能够直接反映出财务人员对新制度的理解和运用能力。
3.加大对财务管理者及财务部门的重视
意识到财务部门对一所学校的重要性，不能只抓教育，忽视幕后财务工作，不应将财务部门与教学规划割裂开，应让财务部门管理者参与到学校的各项规划工作中。一般情况下，中小学校支委会成员是由校长，副书记，分管校长构成，建议将财务管理者纳入支委会成员，参与学校的整体决策中，将整體学校规划与财务管理有
五、总结
总而言之，政府会计制度改革是当前形势下的必然趋势，实施改革后的政府会计制度，将为中小学校财务工作带来极大的影响以及改变。事业单位会计是我国政府会计的重要组成部分，新制度的许多变化主要是针对事业单位的会计内容，新增了多个会计核算科目。为此，本文通过对政府会计制度改革的新变化，以及中小学单位实施新制度后会计核算差异的研究，探讨广西中小学在新制度实施后对会计核算的影响。这对推动我国中小学实施政府会计制度改革，提升政府会计信息透明度，提高其他事业单位会计核算水平，有着重大的实践意义。
参考文献：
[1]财政部.政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表[Z].财会〔2017〕25号.
[2]隋亚楠.政府会计制度改革和实施的几点思考[J].财会学习，2019（7）：120+122.
[3]王华.政府会计制度新旧衔接问题探析[J].财会研究，2018（23）.
关键词：政府会计制度;中小学;会计核算
一、引言
多年来，我国在政府会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系，这一体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的，为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了重要的基础性作用。然而，随着经济社会的发展，预算会计标准体系难以适应新形势、新情况的需要。财政部于2017年10月24日颁布了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号），要求行政事业单位自2019年1月1日起实行，这也意味着原来的《中小学会计制度》即将废止。财政部制定出台政府会计制度，是全面深化财税体制改革的重要举措，对于进一步提高中小学会计信息质量，建立规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，实施预算绩效管理，提升中小学预算管理水平具有重要意义。中小学只有充分认识到实施政府会计制度改革的重大意义以及面临的困难，积极采取应对措施，才能确保新的政府会计制度顺利实施。
二、政府会计制度改革对中小学会计工作的影响
1.新旧制度衔接的报表编制
改革后的政府会计制度自2019年1月1日正式在行政事业单位施行，其改变了原有的按照不同行政事业单位类型选取相应的行业会计制度进行会计核算的模式，在对各行业通用经济事项进行保留的前提下，将涉及到的共性业务纳入其中，打破了以往不同类型的行政事业单位无法采用同一会计制度进行会计核算的壁垒，切实提高了行政事业单位之间会计信息的可比性。自2019年1月1日起，原执行《中小学校会计制度》的中小学校应当严格按照改革后的政府会计制度的规定进行会计核算，编制财务报表和预算报表。在执行新的会计制度时与原制度衔接过程中，应结合本单位自身情况，经过深入周密的核对与分析后将2018年12月31日的科目余额表的数据，按照新制度的相关规定分析整理转入政府会计制度下的科目，同时编制2019年1月1日资产负债表，建立2019年1月1日的新账。
2.核算方式的复杂化，利于学校开展精细化管理的财务工作
本次制度最突出的变化在于，需要学校在同一会计业务核算中实现“双功能”、“双基础”的“平行记账”。长期以来，執行中小学校在会计核算时采用的都是单一的收付实现制事业单位财务核算模式，而改革后的政府会计制度要求核算方式由原来的收付实现制改为权责发生制和收付实现制相结合的核算模式，即对同一笔经济业务事项，可能出现既要采用财务会计记账又要进行预算会计记账的情况。财务会计通过五个会计要素，运用权责发生制开展会计的核算，包括资产、负债、净资产、收入、费用。预算会计是收入、支出、结余为三要素，以收付实现制度开展会计的核算工作。财务会计及预算会计采用适当的分离又相互衔接，可以更科学的反映出一个学校的真实财务情况，以及学校对预算的实际执行情况。
3.“双报表”全面反映中小学校财务信息，利于财务信息的完善
政府会计制度的改革让学校的年终财务报告更加的全面和合理，老制度下学校年终报表只有决算报表，其主要反映预算的收支及执行情况。新制度要求编制决算报表和财务报告两套报表，即“双报表”。包含有预算收入表、预算结余变动表、财政拨款预算收入支出表等预算会计的报表，即决算报表反映的内容。财务报告包括的表有很多，如资产负债表、现金流量表、收入费用表等等。在新政府的会计制度下，年终的财务报告在较变动前，更完善、合理。
4.改革后的会计制度更加真实的反映学校的资产状况
传统的会计制度对中小学校的固定资产没有计提折旧，无法反映资产的真实状况。尤其是房屋建筑物方面，一些学校的建筑工程尚未完成在建工程结转，固定资产就拆除了，还有的资产账面上根本就找不到记账痕迹，会计核算不全面或者不到位降低了资产的账面价值。还有利用银行贷款开展的建筑工程建设或购入的大型资产，其贷款利息难以资本化，也在一定程度上降低了资产的价值。
三、广西中小学在实施改革后的政府会计制度中存在的不足
1.在改革后的会计制度下会计工作人员对其认识的不足
对中小学的会计工作人员来说，新的会计制度在内容上会计科目体系以及对单位在财政支出和投入力度两方面进行了加强，他们不能立即接受创新后的制度内容。同时，财务管理者由于不亲自对平台进行实际操作，思维还停留在传统会计制度中，一时难以充分转换概念。所以短时间内不能掌握新制度的运用，阻碍了工作的有效进展。这就需要学校加强对会计工作人员的培训工作，从而加强会计工作人员对新制度内容的认知。
2.实行平行记账更加繁琐
新的会计制度分为财务会计和预算会计，并创新性地采用平行记账法记账。采用平行记账方法，要同时登记财务核算凭证和预算会计凭证。此时，需要建立财务会计账务处理与预算会计账务处理之间的关系，将其嵌入会计信息系统中，从而同时生成财务会计和预算会计两套账务信息，满足政府会计制度对“平行记账”方式的要求。
财务会计采用权责发生制进行会计核算，形成财务报告;预算会计采用收付实现制进行会计核算，形成决算报告。“双报告”制度既相互衔接补充又彼此独立，准确、全面、清晰的反应财务信息和预算信息，既能反应政府预算执行信息、又能反应资产、负债等财务信息，满足了报告使用各方对政府财务报告的不同需求。
3.资产管理配套体系不够完善
新制度下的预算单位财务服务平台系统的运用是边开展边维护，有些具体工作规定没有统一标准，造成财务管理者没有头绪，无法进行具体有效实施，等待其他单位操作后再进行参考，存在财务管理滞后性。 政府会计改革的目的之一在于将政府的真实财务信息及整个政府活动中的支出体现出来，基于此，要更新单位内部资产管理制度，健全中小学校的资产管理体系就显得尤为重要。
四、广西中小学校实施改革后的政府会计制度的对策
1.应增强中小学校财务管理者的认知
一个有能力的财务管理者不仅要起到管的作用，更重要的是在管的过程中起到控的目的，从而更好地为学校做好预算管理。要通过定期学习，增强财务管理者的认知，将原制度与新制度结合进行一起学习，了解掌握原制度和新制度之间的区别和联系，进行新旧制度衔接的财务处理工，全面掌握预算相关管理制度，推进财务预算管理工作的开展。
2.应重视财务管理部门人才队伍的建设
需要强化财务管理者专业水平。应优化岗位设置，中小学校的财务岗位在事业单位招聘考试中尽量招聘财务专业人员，并定期组织进行财务人员学习培训，增强财务管理者的专业能力。基于新制度的内容，为加强其运用，建议将改革后会计制度的内容融入会计考试中，加强会计人员对新制度的学习，通过考试成绩能够直接反映出财务人员对新制度的理解和运用能力。
3.加大对财务管理者及财务部门的重视
意识到财务部门对一所学校的重要性，不能只抓教育，忽视幕后财务工作，不应将财务部门与教学规划割裂开，应让财务部门管理者参与到学校的各项规划工作中。一般情况下，中小学校支委会成员是由校长，副书记，分管校长构成，建议将财务管理者纳入支委会成员，参与学校的整体决策中，将整體学校规划与财务管理有
五、总结
总而言之，政府会计制度改革是当前形势下的必然趋势，实施改革后的政府会计制度，将为中小学校财务工作带来极大的影响以及改变。事业单位会计是我国政府会计的重要组成部分，新制度的许多变化主要是针对事业单位的会计内容，新增了多个会计核算科目。为此，本文通过对政府会计制度改革的新变化，以及中小学单位实施新制度后会计核算差异的研究，探讨广西中小学在新制度实施后对会计核算的影响。这对推动我国中小学实施政府会计制度改革，提升政府会计信息透明度，提高其他事业单位会计核算水平，有着重大的实践意义。
参考文献：
[1]财政部.政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表[Z].财会〔2017〕25号.
[2]隋亚楠.政府会计制度改革和实施的几点思考[J].财会学习，2019（7）：120+122.
[3]王华.政府会计制度新旧衔接问题探析[J].财会研究，2018（23）.