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【摘 要】 代理记账业务是一种社会性服务项目，随着中国经济的发展，其业务范围及其在社会经济中所扮演的重要角色越来越被中小企业所接受。文章以广东揭阳市为例，通过充分调研，分析了揭阳市小企业代理记账机构的现状和存在的问题，同时提出了解决策略。
【关键词】 小企业代理记账； 代理记账机构； 代理记账业务
我国自2005年公布并实施《代理记账管理办法》以来，作为一种社会性服务项目，正在被越来越多的中小企业经营者所接受。在市场经济的体制下，素称“鱼米之乡”的揭阳在近几年经济有了突飞猛进的发展，揭阳市出现了很多大大小小的民营企业，而这些企业大多采用了代理记账的形式，小企业代理记账有着巨大的市场潜力。笔者于2011年6月—8月通过发放调研问卷、采访代理记账从业人员、走访财政局、工商管理局等形式，针对揭阳市的小企业代理记账进行了调研。
一、调研基本情况介绍
（一）调研机构基本情况
本次调研笔者选取了揭阳市15家拥有小企业代理记账业务的机构进行调研。访谈了6位从事代理记账的会计从业人员（以下简称代理记账从业人员），走访财政局了解揭阳市注册在案的会计从业人数，走访工商管理局了解注册在案的企业数尤其是小企业数量。
根据抽样调研的结果和与代理记账从业人员的访谈得知：目前揭阳市代理记账业务非常盛行，但是调研的机构中注册在案并且公开命名为代理记账公司的机构仅仅1家。调研中，70%以上的机构都是以会计咨询公司的形式存在但仍有代理记账的业务，20%的会计培训机构里也接纳一部分代理记账业务，但是数量不大（表1）。
（二）职称、学历分布情况
在调研的15家机构中，从事代理记账业务的人数共92人，其中：没有高级会计师，具备会计师职称的一般都是机构负责人，50%以上的从业人员没有职称，只持有会计从业资格证；学历分布中，大中专的人数居多，并且多数为应届毕业生。而访谈的代理记账人员则表示他们年龄偏大，没有任何学历，有的是初高中毕业生，但从事会计的时间久、行业多，因此后来转为自己从事代理记账业务，如表2所示。
（三）收费标准
以揭阳市和广州市为例，广州市小企业代理记账机构有较为统一的标准，一般针对小规模纳税人收费标准为300—500元/月；一般纳税人收费标准略高，为800—1 000元/月。而调研发现，揭阳市小企业代理记账机构没有固定收费标准，其收费标准基本按照较为稳定的合作关系或者社会关系来定。
（四）业务范围
调研资料显示，建账及代理记账、纳税申报和税务登记及年检在代理记账业务中占有绝对的比例。小企业由于受其规模所限，业务主要围绕这些方面展开。实际上，税务及财务管理咨询和税务筹划方面是企业发展过程中所不可或缺的，提供这方面业务的代理机构共8家，仅占21.1%，这也反映了小企业发展的局限性（表3）。
（五）经济责任承担主体
代理记账业务属于一种经济行为，小企业和代理记账公司实质上属于一种“承包合同”关系。按照《合同法》规定，双方应该签订有关合同来明确职责，保障双方的利益和责任，避免经济纠纷。在调研中，笔者发现，小企业和代理记账公司并没有签订委托代理协议和明确委托代理责任，只是在口头上协定。口头协定虽然作为法定的合同形式之一，但是其随意性往往导致职责模糊，产生经济纠纷时举证存在极大的难度。这些存在的不规范行为无疑不利于小企业和代理记账机构的发展。
（六）揭阳市会计从业人员及企业状况总体调研
改革开放以来，揭阳地区的小企业有了长足的发展。小企业已成为揭阳地区社会经济生活中不可或缺的重要组成部分。据统计，截至2010年，揭阳地区内资企业、外资企业、私营企业、企业集团已达到10 206家，企业规模和数量的发展必然对会计从业人员的数量有对应的需求。但是，小企业的长足发展和会计从业人员的数量却呈现不对称性，见表4：
表4显示，相对应于揭阳地区的10 206家企业，会计从业资格证持有人数只有27 800人，按照至少每家企业须有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员的要求，揭阳市会计从业资格证书的专职从业人员缺口达近万人。
二、揭阳市小企业代理记账行业发展现状及存在问题
在调研中发现，尽管代理记账存在收费低廉、专业性强、服务性强等优点。但是揭阳市的小企业代理记账无论是从代理记账公司本身还是委托单位甚至是政府方面都存在一些不规范的地方。
（一）代理记账机构不规范
我国《代理记账管理办法》规定：代理记账机构主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格，有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员。但在采访中发现，一些代理记账机构的负责人没有会计师资格，是经济师或注册税务师甚至是没有任何专业技术资格；从业人员也多为大中专毕业生，有的尚未取得会计从业资格证。
揭阳市目前存在许多未办理营业执照和代理记账许可证的不合法群体，只是利用人际关系找寻业务，游离于工商局和财政局的监督以外，扰乱了代理记账市场，干扰了法律的严肃性。在所调研的15家机构中，只有1家在揭阳市财政局注册为代理记账公司，其余的都是以咨询机构甚至培训机构的名义从事代理记账业务。
（二）业务委托不规范
小企业代理记账机构所承接的业务在法律上属于委托关系，为了保障双方的利益和规定双方的责任，按照规定，双方必须签订协议。而在揭阳市调查的结果显示，揭阳市小企业代理记账机构并未签订书面合同，只存在口头协定，极少数机构虽然与委托方签订了委托协议，但协议内容缺乏全面性，不规范和不合法的条款经常存在，缺乏法律有效性。这些理应履行的法律程序的缺失和不规范根本无法保障双方的利益，以及避免法律纠纷，维持双方的合作关系。
（三）委托、受托单位对代理记账的认识不足，业务范围局限性大
由于揭阳地区民营企业发展较慢，长期家庭作坊式的发展模式使得代理记账服务长期不完善，委托方和监管机构对代理记账业务重视程度不足，使得其业务范围存在极大的局限性。首先相关政府部门对代理记账业务帮扶和监管力度不足，缺乏有效的政策引导。虽然财政部为规范代理记账业务所颁发的《代理记账管理办法》，对代理记账业务作了相关的规定，但是在实践工作中还存在一些有待完善的空间，如在对记账业务的监管上，政府相关管理部门在行政职能上的独立性难以对该业务有效监管，所调研地区并未出台相关的管理制度规范和扶持代理记账机构的发展，因此，代理记账业务在行政上难以得到有效保障，甚至在个别基层税务机关存在偏见，对代理记账业务持消极的态度。同时，代理记账机构也没有在财政或者税收方面得到优惠政策，这也是制约其发展的因素之一。由于机构不完善，代理记账机构在规模上难以得到扩展，人员和营业经费也难以得到保障。调研发现，大多数的揭阳代理记账机构虽然有相对固定的办公场所（实际中部分代理记账机构办公场所属于租赁性质），但办公条件较为一般，缺乏现代化设备，这些因素也制约了代理记账机构的运作和发展。其次，小企业对代理记账业务认识不够深刻。由于传统生产因素和地区之间经济发展不平衡的影响，代理记账业务在各地区推行的力度参差不齐，许多小企业对代理记账业务只是狭义的认知为记账报税的机构，对于代理记账机构的其他业务范围完全不了解，加之宣传力度不足，不对称的信息这也使得代理记账服务项目范围狭窄，业务难以全面展开。
【关键词】 小企业代理记账； 代理记账机构； 代理记账业务
我国自2005年公布并实施《代理记账管理办法》以来，作为一种社会性服务项目，正在被越来越多的中小企业经营者所接受。在市场经济的体制下，素称“鱼米之乡”的揭阳在近几年经济有了突飞猛进的发展，揭阳市出现了很多大大小小的民营企业，而这些企业大多采用了代理记账的形式，小企业代理记账有着巨大的市场潜力。笔者于2011年6月—8月通过发放调研问卷、采访代理记账从业人员、走访财政局、工商管理局等形式，针对揭阳市的小企业代理记账进行了调研。
一、调研基本情况介绍
（一）调研机构基本情况
本次调研笔者选取了揭阳市15家拥有小企业代理记账业务的机构进行调研。访谈了6位从事代理记账的会计从业人员（以下简称代理记账从业人员），走访财政局了解揭阳市注册在案的会计从业人数，走访工商管理局了解注册在案的企业数尤其是小企业数量。
根据抽样调研的结果和与代理记账从业人员的访谈得知：目前揭阳市代理记账业务非常盛行，但是调研的机构中注册在案并且公开命名为代理记账公司的机构仅仅1家。调研中，70%以上的机构都是以会计咨询公司的形式存在但仍有代理记账的业务，20%的会计培训机构里也接纳一部分代理记账业务，但是数量不大（表1）。
（二）职称、学历分布情况
在调研的15家机构中，从事代理记账业务的人数共92人，其中：没有高级会计师，具备会计师职称的一般都是机构负责人，50%以上的从业人员没有职称，只持有会计从业资格证；学历分布中，大中专的人数居多，并且多数为应届毕业生。而访谈的代理记账人员则表示他们年龄偏大，没有任何学历，有的是初高中毕业生，但从事会计的时间久、行业多，因此后来转为自己从事代理记账业务，如表2所示。
（三）收费标准
以揭阳市和广州市为例，广州市小企业代理记账机构有较为统一的标准，一般针对小规模纳税人收费标准为300—500元/月；一般纳税人收费标准略高，为800—1 000元/月。而调研发现，揭阳市小企业代理记账机构没有固定收费标准，其收费标准基本按照较为稳定的合作关系或者社会关系来定。
（四）业务范围
调研资料显示，建账及代理记账、纳税申报和税务登记及年检在代理记账业务中占有绝对的比例。小企业由于受其规模所限，业务主要围绕这些方面展开。实际上，税务及财务管理咨询和税务筹划方面是企业发展过程中所不可或缺的，提供这方面业务的代理机构共8家，仅占21.1%，这也反映了小企业发展的局限性（表3）。
（五）经济责任承担主体
代理记账业务属于一种经济行为，小企业和代理记账公司实质上属于一种“承包合同”关系。按照《合同法》规定，双方应该签订有关合同来明确职责，保障双方的利益和责任，避免经济纠纷。在调研中，笔者发现，小企业和代理记账公司并没有签订委托代理协议和明确委托代理责任，只是在口头上协定。口头协定虽然作为法定的合同形式之一，但是其随意性往往导致职责模糊，产生经济纠纷时举证存在极大的难度。这些存在的不规范行为无疑不利于小企业和代理记账机构的发展。
（六）揭阳市会计从业人员及企业状况总体调研
改革开放以来，揭阳地区的小企业有了长足的发展。小企业已成为揭阳地区社会经济生活中不可或缺的重要组成部分。据统计，截至2010年，揭阳地区内资企业、外资企业、私营企业、企业集团已达到10 206家，企业规模和数量的发展必然对会计从业人员的数量有对应的需求。但是，小企业的长足发展和会计从业人员的数量却呈现不对称性，见表4：
表4显示，相对应于揭阳地区的10 206家企业，会计从业资格证持有人数只有27 800人，按照至少每家企业须有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员的要求，揭阳市会计从业资格证书的专职从业人员缺口达近万人。
二、揭阳市小企业代理记账行业发展现状及存在问题
在调研中发现，尽管代理记账存在收费低廉、专业性强、服务性强等优点。但是揭阳市的小企业代理记账无论是从代理记账公司本身还是委托单位甚至是政府方面都存在一些不规范的地方。
（一）代理记账机构不规范
我国《代理记账管理办法》规定：代理记账机构主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格，有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员。但在采访中发现，一些代理记账机构的负责人没有会计师资格，是经济师或注册税务师甚至是没有任何专业技术资格；从业人员也多为大中专毕业生，有的尚未取得会计从业资格证。
揭阳市目前存在许多未办理营业执照和代理记账许可证的不合法群体，只是利用人际关系找寻业务，游离于工商局和财政局的监督以外，扰乱了代理记账市场，干扰了法律的严肃性。在所调研的15家机构中，只有1家在揭阳市财政局注册为代理记账公司，其余的都是以咨询机构甚至培训机构的名义从事代理记账业务。
（二）业务委托不规范
小企业代理记账机构所承接的业务在法律上属于委托关系，为了保障双方的利益和规定双方的责任，按照规定，双方必须签订协议。而在揭阳市调查的结果显示，揭阳市小企业代理记账机构并未签订书面合同，只存在口头协定，极少数机构虽然与委托方签订了委托协议，但协议内容缺乏全面性，不规范和不合法的条款经常存在，缺乏法律有效性。这些理应履行的法律程序的缺失和不规范根本无法保障双方的利益，以及避免法律纠纷，维持双方的合作关系。
（三）委托、受托单位对代理记账的认识不足，业务范围局限性大
由于揭阳地区民营企业发展较慢，长期家庭作坊式的发展模式使得代理记账服务长期不完善，委托方和监管机构对代理记账业务重视程度不足，使得其业务范围存在极大的局限性。首先相关政府部门对代理记账业务帮扶和监管力度不足，缺乏有效的政策引导。虽然财政部为规范代理记账业务所颁发的《代理记账管理办法》，对代理记账业务作了相关的规定，但是在实践工作中还存在一些有待完善的空间，如在对记账业务的监管上，政府相关管理部门在行政职能上的独立性难以对该业务有效监管，所调研地区并未出台相关的管理制度规范和扶持代理记账机构的发展，因此，代理记账业务在行政上难以得到有效保障，甚至在个别基层税务机关存在偏见，对代理记账业务持消极的态度。同时，代理记账机构也没有在财政或者税收方面得到优惠政策，这也是制约其发展的因素之一。由于机构不完善，代理记账机构在规模上难以得到扩展，人员和营业经费也难以得到保障。调研发现，大多数的揭阳代理记账机构虽然有相对固定的办公场所（实际中部分代理记账机构办公场所属于租赁性质），但办公条件较为一般，缺乏现代化设备，这些因素也制约了代理记账机构的运作和发展。其次，小企业对代理记账业务认识不够深刻。由于传统生产因素和地区之间经济发展不平衡的影响，代理记账业务在各地区推行的力度参差不齐，许多小企业对代理记账业务只是狭义的认知为记账报税的机构，对于代理记账机构的其他业务范围完全不了解，加之宣传力度不足，不对称的信息这也使得代理记账服务项目范围狭窄，业务难以全面展开。