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【摘要】随着财政经济改革制度的不断深入及发展，当前改革的重要内容即为会计集中核算和国库集中支付的制度。文章将在对会计集中核算与国库集中支付融合的可行性分析的基础上，探讨会计集中核算与国库集中收付融合模式。
【关键词】集中核算 国库集中支付 融合
一、前言
随着财政经济改革制度的不断深入及发展，会计集中核算和国库集中支付的制度已经成为目前公共财政改革的重要内容。国库集中支付制度可谓是我国财政国库改革中一项重要的制度性改革，而会计集中核算则构成了地方财政经济体制改革的重要内容。当前各级政府部门已经普遍推行会计集中核算改革，而国库的集中支付制度尚未在全国范围内得到全面推广。会计集中核算工作的有效运行为国库集中支付制度的推行提供了一定的基础，两者如何实现有机的结合成为探讨的热点。
二、会计集中核算与国库集中支付融合的可行性分析
（一）国库集中支付制度与会计集中核算
所谓国库集中支付指的是一种资金支付制度，该种支付制度以国库的单一账户体系作为依托，以相对完善的财政支付体系和银行的及时收付系统作为依托，当所有预算单位根据单位制定的计划需要进行商品采购或接受劳务而支付款项时，首先应当由预算单位填制款项支付申请书，经国库集中收付机制进行审核之后，再将资金按照相关手续转入收款人的相关账户。
所谓会计集中核算制度主要是指一种会计委派形式，这种委派形式的中心是财政部门成立的会计核算中心，工作的前提是单位资金所有权、使用权和财务自主权仍然保持不变，所发生变动的是单位的会计和出纳岗位被取消了，各单位仅设置了报账员岗位，通过会计委派的形式，实现行政事业单位会计核算业务的集中管理。这种方法将会计核算、监督、管理以及服务融为一体。
作为两种不同的财政制度，在国库集中支付制度与会计集中核算制度方面上存在诸多类似之处，这主要有以下几点表现：一致性的目标，两者均对财政监督进行了强化，皆以财政资金的使用效益作为工作目标；操作模式一致，都直接介入单位资金运作；都体现了“集中”的含义，通过设立财政资金的单一账户，将资金直接支付给供应商或劳务提供者等。正是由于两者之间的相同性，在会计集中核算的基础上推行国库集中支付与集中核算的有机结合具备可行性。
（二）可行性分析
首先，会计集中核算在一定程度上给国库集中支付提供了根本的支持点。行政事业单位主要推行的是会计集中核算制度，对于统一、高效、集中、系统的会计核算体制，通过会计集中核算中心开设的账户将所有的资金进行归集，同时所有的支出皆应当经过审核，并由审核部门入账，为单位开支的合法性和有效性提供保障，有利于为国库集中支付制度的推行提供保证。
其次，会计集中核算和财政国库管理体制拥有相对一致的改革趋势。当前，我国国库集中收支制度主要包含了预算收入集中入库以及预算资金集中支付两种具体的形式。推行会计集中核算主要由统一开设账户发轫的，同时设置相应的总会计、资金会计、财务科长或者总监以及统管会计等各种岗位工作为辅。鉴于此作为一项复杂的系统化工程，将会计集中核算与财政国库管理制度加以结合，并在此基础上进行现金、转账、汇兑等资金的结算以及经费的收付等各项业务的展开和推行。
三、之于会计集中核算与国库集中收付融合模式的探讨
将会计集中核算有机地融入国库集中支付机制，笔者认为应当从做好以下几点工作开始：
第一，完善部门间联网，推行财、税、库、行、单位联网，将财政管理信息体系制度进行进一步完善，为各项财政收支数据信息的及时传递以及高效运行提供切实可靠的保证、保障，争取实现财经预算、集中控制管理、异地统计查询、监管内控等界面优化操作工作的全面实施。
第二，构建单一的国库账户系统：设立国库单一账户，其监督和使用由财政国库管理机构负责，该账户主要用于对预算内资金收支活动的记录和反应，开立账户需按照收入和支出设置分类账，其明细账的设置均可依据预算收支科目和单位的相关条例和规定来办理。于会计核算中心的代理银行开设财政零余额账户以及预算外资金支付账户主要用于工资、采购支出，以及零星支出，其监督和使用由支付中心负责。另外，对于专门款项的支付应当通过开设专户进行核算。
第三，规范化操作程序。应当对资金收支的操作程序予以规范化，首先，规范收入收缴方式。收入收缴可以分为直接缴库与集中汇缴。直接缴库直接将应缴收入缴入国库单一账户，系由缴款单位和缴款人按相关规定执行的。其次，规范国库集中支付过程。预算单位应当根据自身运营的需要，每月定期向财政归口科室填列报送下月的“预算经费请拨单”，经财政归口科室进行审核批准之后，根据预算内、预算外资金的性质，分别报送财政国库管理机构和预算外的资金管理部门，在经过相关部门或机构审核之后，按照规定划转给个预算单位。
对于直接收付程序：直接收付申请书应当由预算单位进行填制，同时将相关凭证一起交给支付中心，支付中心则按照国库管理机构进行核准并批复预算单位的款项支付，出具相关的通知单据，应当在通过国库管理机构的审核盖章之后报送给人民银行的国库部门，人民银行国库部门以及代理银行依据相关的收付凭证以及通知单开展资金的划拨。支付中心在办完审核手续之后应当将相关的凭证送交核算中心进行登记入账。
对于授权支付程序：应当由支付中心对授权支付的额度每月进行核查确定，并开具授权支付额度的通知单，经国库管理机构进行审核盖章后报送给人民银行国库部门，并将支出明细加盖支付中心印章后送交代理银行。
总之，会计集中核算与国库集中支付是并行不悖相得益彰的，会计集中核算体制能够支持国库集中支付制度的机制革新，促进国库集中支付制度的完善。两者的融合具有可行性和必要性。各级预算单位应当做好会计集中核算工作，并为国库集中收付制度提供保证。
（责任编辑：唐荣波）
【关键词】集中核算 国库集中支付 融合
一、前言
随着财政经济改革制度的不断深入及发展，会计集中核算和国库集中支付的制度已经成为目前公共财政改革的重要内容。国库集中支付制度可谓是我国财政国库改革中一项重要的制度性改革，而会计集中核算则构成了地方财政经济体制改革的重要内容。当前各级政府部门已经普遍推行会计集中核算改革，而国库的集中支付制度尚未在全国范围内得到全面推广。会计集中核算工作的有效运行为国库集中支付制度的推行提供了一定的基础，两者如何实现有机的结合成为探讨的热点。
二、会计集中核算与国库集中支付融合的可行性分析
（一）国库集中支付制度与会计集中核算
所谓国库集中支付指的是一种资金支付制度，该种支付制度以国库的单一账户体系作为依托，以相对完善的财政支付体系和银行的及时收付系统作为依托，当所有预算单位根据单位制定的计划需要进行商品采购或接受劳务而支付款项时，首先应当由预算单位填制款项支付申请书，经国库集中收付机制进行审核之后，再将资金按照相关手续转入收款人的相关账户。
所谓会计集中核算制度主要是指一种会计委派形式，这种委派形式的中心是财政部门成立的会计核算中心，工作的前提是单位资金所有权、使用权和财务自主权仍然保持不变，所发生变动的是单位的会计和出纳岗位被取消了，各单位仅设置了报账员岗位，通过会计委派的形式，实现行政事业单位会计核算业务的集中管理。这种方法将会计核算、监督、管理以及服务融为一体。
作为两种不同的财政制度，在国库集中支付制度与会计集中核算制度方面上存在诸多类似之处，这主要有以下几点表现：一致性的目标，两者均对财政监督进行了强化，皆以财政资金的使用效益作为工作目标；操作模式一致，都直接介入单位资金运作；都体现了“集中”的含义，通过设立财政资金的单一账户，将资金直接支付给供应商或劳务提供者等。正是由于两者之间的相同性，在会计集中核算的基础上推行国库集中支付与集中核算的有机结合具备可行性。
（二）可行性分析
首先，会计集中核算在一定程度上给国库集中支付提供了根本的支持点。行政事业单位主要推行的是会计集中核算制度，对于统一、高效、集中、系统的会计核算体制，通过会计集中核算中心开设的账户将所有的资金进行归集，同时所有的支出皆应当经过审核，并由审核部门入账，为单位开支的合法性和有效性提供保障，有利于为国库集中支付制度的推行提供保证。
其次，会计集中核算和财政国库管理体制拥有相对一致的改革趋势。当前，我国国库集中收支制度主要包含了预算收入集中入库以及预算资金集中支付两种具体的形式。推行会计集中核算主要由统一开设账户发轫的，同时设置相应的总会计、资金会计、财务科长或者总监以及统管会计等各种岗位工作为辅。鉴于此作为一项复杂的系统化工程，将会计集中核算与财政国库管理制度加以结合，并在此基础上进行现金、转账、汇兑等资金的结算以及经费的收付等各项业务的展开和推行。
三、之于会计集中核算与国库集中收付融合模式的探讨
将会计集中核算有机地融入国库集中支付机制，笔者认为应当从做好以下几点工作开始：
第一，完善部门间联网，推行财、税、库、行、单位联网，将财政管理信息体系制度进行进一步完善，为各项财政收支数据信息的及时传递以及高效运行提供切实可靠的保证、保障，争取实现财经预算、集中控制管理、异地统计查询、监管内控等界面优化操作工作的全面实施。
第二，构建单一的国库账户系统：设立国库单一账户，其监督和使用由财政国库管理机构负责，该账户主要用于对预算内资金收支活动的记录和反应，开立账户需按照收入和支出设置分类账，其明细账的设置均可依据预算收支科目和单位的相关条例和规定来办理。于会计核算中心的代理银行开设财政零余额账户以及预算外资金支付账户主要用于工资、采购支出，以及零星支出，其监督和使用由支付中心负责。另外，对于专门款项的支付应当通过开设专户进行核算。
第三，规范化操作程序。应当对资金收支的操作程序予以规范化，首先，规范收入收缴方式。收入收缴可以分为直接缴库与集中汇缴。直接缴库直接将应缴收入缴入国库单一账户，系由缴款单位和缴款人按相关规定执行的。其次，规范国库集中支付过程。预算单位应当根据自身运营的需要，每月定期向财政归口科室填列报送下月的“预算经费请拨单”，经财政归口科室进行审核批准之后，根据预算内、预算外资金的性质，分别报送财政国库管理机构和预算外的资金管理部门，在经过相关部门或机构审核之后，按照规定划转给个预算单位。
对于直接收付程序：直接收付申请书应当由预算单位进行填制，同时将相关凭证一起交给支付中心，支付中心则按照国库管理机构进行核准并批复预算单位的款项支付，出具相关的通知单据，应当在通过国库管理机构的审核盖章之后报送给人民银行的国库部门，人民银行国库部门以及代理银行依据相关的收付凭证以及通知单开展资金的划拨。支付中心在办完审核手续之后应当将相关的凭证送交核算中心进行登记入账。
对于授权支付程序：应当由支付中心对授权支付的额度每月进行核查确定，并开具授权支付额度的通知单，经国库管理机构进行审核盖章后报送给人民银行国库部门，并将支出明细加盖支付中心印章后送交代理银行。
总之，会计集中核算与国库集中支付是并行不悖相得益彰的，会计集中核算体制能够支持国库集中支付制度的机制革新，促进国库集中支付制度的完善。两者的融合具有可行性和必要性。各级预算单位应当做好会计集中核算工作，并为国库集中收付制度提供保证。
（责任编辑：唐荣波）