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摘 要 成本会计作为一种管理经济的活动,在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。知识经济的兴起和经济全球化的加深使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济,全球竞争的加剧,产业结构的变化,全面质量管理的要求使得会计赖以生存的基础发生了深刻的变化,成本会计也正经历着前所未有的变化。
关键词:成本会计 发展趋势 会计基础 成本核算
中图分类号: F275文献标识码:A
一、成本会计基础的重大变化
成本会计基础的重大变化首先体现在基本前提方法、预测决策分析和成本核算等方面。
(一)基本前提和方法。
传统成本会计以产品为基础,以产品数量为唯一成本动因,几乎所有的传统成本会计方法均建立在这个前提之下。而未来的成本会计,逐渐转变成以作业为基本前提、以整个作业链和价值链为对象的产品生命周期成本计算、作业成本计划、作业基础成本习性分析以及作业基础CPV分析等方法。这些方法以作业这个企业生产经营过程的最基本的构成单元作为考察基础,因而深化了成本会计的理论基础,使成本会计的方法更加科学和严谨,这是具有划时代意义的改革和进步。
(二)预测和决策分析。
以企业战略管理为基础的预测和决策分析将在未来的成本会计中广泛应用。这里所指的预测和决策的内容不再局限于传统,而是更多地从影响企业总体战略的外部环境入手,搜集、加工、整理诸如技术开发、经济环境、市场位置、供应商等具有战略相关的各种财务和非财务信息,以为企业管理当局对企业具有全局性、根本性的问题的抉择提供信息和智力支持。这个过程中,定性分析、主观判断以及大量新颖独特的技术方法将被大量采用。
(三)成本核算和管理。
21世纪,作业成本法将迅速推广和应用;与作业成本法相辅相成建立的适时生产管理系统,使企业在供产销各环节实现“零库存”成为可能;生产布局也以制造单元式布局代替传统的分车间部门或生产步骤布局。上述这些变化,构成了21世纪管理会计成本核算和管理的核心内容,即深入到企业作业链进行价值链重构,乃至企业组织结构的设计问题,认识、改造和优化投入产出所形成的作业链和价值链,无疑是对成本管理的划时代的变革。
二、新内容丰富成本会计
(一)人力资源成本。
知识资源在知识经济时代成为企业生存和发展的首位资源。人力资源可以极大地为企业提供未来经济效益,并为企业所拥有或控制。因此,正确合理地对人力资源的开发投资、运用与产出进行核算与管理非常必要。
(二)无形资产成本。
以知识为基础的专利权、专有技术、商标、商誉、信息、计算机软件、产品创新等无形资产逐步成为企业核心竞争力的集中体现,是企业利润的主要来源,其所占资产比重已大幅提高,在一些高新技术企业中,无形资产占总资产的比例已超50%。而现行的会计理论与方法对无形资产的关注,远不能与无形资产在知识经济时代的重要性相匹配。因此,要建立一套完整的无形资产会计核算体系,其核算模式应有新的突破。
(三)环境成本。
可持续发展已成为世界各国人民共同的主张,重视环境保护,追求可持续发展成为企业的共同使命和责任。企业在进行经营决策时,应充分考虑环境问题,协调经济发展与环境的关系。
(四)社会责任成本。
作为社会的有机组成部分,企业必须要承担相应的社会责任,如维护社会公众利益,保护生态平衡,支持社区文化教育和福利事业的发展等等。这样,既有助于企业实现其经营目标,也有助于其在社会大众中树立良好的形象,更有助于其自身和社会的发展。于是社会责任成本应运而生。
(六)时间成本。
知识经济社会信息、科技、市场的发展变化都在加快,市场竞争不仅比价格,比质量,比服务,更要比速度,抢得先机有时比什么都重要,“时间就是金钱,效率就是生命”。时间成本将会越来越显现它的特殊重要性。
三、新方法构筑成本会计
(一)适时制。
适时制就是零部件在生产需要时才购进,或产品有顾客需求时才生产,从而使存货保持在最低水平。在采用适时制的企业,从收到原材料到产品制成所耗用的时间将大幅度缩短,而且期末存货量也变得很小,使倒推成本法应运而生。
(二)全面质量管理。
由于提高质量所产生的收益难以计量,质量会计目前仍然停留在质量成本确认、计量和报告上。质量成本由预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本、外部质量保证成本等五大类组成。另外,在全面质量管理的情况下,会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。
(三)战略管理。
战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是指企业在生产与竞争者同质产品时,成本要低于竞争对手,使顾客能以较低的代价,取得同样功能的产品。战略成本管理一般包括价值链分析、市场定位和成本动因分析三个方面。
(四)基准管理和持续改进。
管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响在于,以同质产品的最低成本作为基准,并认识到降低成本是一个永无止境的过程,公司总是可以找出办法使本年度成本和费用低于上年。
(五)限制理论。
根据限制理论,每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展,限制理论对成本会计系统的影响是,管理人员和会计人员在有些情况下,不能一味地强调降低成本和费用,要有逆向思维,要在企业链条中的薄弱环节,反过来加大投入量,“为了省钱而花钱”,这也是“成本——效益”原则的另一种诠释。
(六)目标管理。
目标管理是西方发达国家一种行之有效的企业管理方法。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性,克服盲目性,提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。
综上所述,新时期成本会计在基础、内容和方法等方面都发生着重大的变革。会计人员必须加强自身专业素养和实践技能,以适应成本会计的新发展,更好地为企业成本核算服务。
(作者单位:日照市公路管理局材料处)
参考文献:
[1]郑凤旺.成本会计教学.山东商业职业技术学院学报,2005年01期.
[2]陈政.战略成本管理在企业中的应用.经济师,2006年01期.
关键词:成本会计 发展趋势 会计基础 成本核算
中图分类号: F275文献标识码:A
一、成本会计基础的重大变化
成本会计基础的重大变化首先体现在基本前提方法、预测决策分析和成本核算等方面。
(一)基本前提和方法。
传统成本会计以产品为基础,以产品数量为唯一成本动因,几乎所有的传统成本会计方法均建立在这个前提之下。而未来的成本会计,逐渐转变成以作业为基本前提、以整个作业链和价值链为对象的产品生命周期成本计算、作业成本计划、作业基础成本习性分析以及作业基础CPV分析等方法。这些方法以作业这个企业生产经营过程的最基本的构成单元作为考察基础,因而深化了成本会计的理论基础,使成本会计的方法更加科学和严谨,这是具有划时代意义的改革和进步。
(二)预测和决策分析。
以企业战略管理为基础的预测和决策分析将在未来的成本会计中广泛应用。这里所指的预测和决策的内容不再局限于传统,而是更多地从影响企业总体战略的外部环境入手,搜集、加工、整理诸如技术开发、经济环境、市场位置、供应商等具有战略相关的各种财务和非财务信息,以为企业管理当局对企业具有全局性、根本性的问题的抉择提供信息和智力支持。这个过程中,定性分析、主观判断以及大量新颖独特的技术方法将被大量采用。
(三)成本核算和管理。
21世纪,作业成本法将迅速推广和应用;与作业成本法相辅相成建立的适时生产管理系统,使企业在供产销各环节实现“零库存”成为可能;生产布局也以制造单元式布局代替传统的分车间部门或生产步骤布局。上述这些变化,构成了21世纪管理会计成本核算和管理的核心内容,即深入到企业作业链进行价值链重构,乃至企业组织结构的设计问题,认识、改造和优化投入产出所形成的作业链和价值链,无疑是对成本管理的划时代的变革。
二、新内容丰富成本会计
(一)人力资源成本。
知识资源在知识经济时代成为企业生存和发展的首位资源。人力资源可以极大地为企业提供未来经济效益,并为企业所拥有或控制。因此,正确合理地对人力资源的开发投资、运用与产出进行核算与管理非常必要。
(二)无形资产成本。
以知识为基础的专利权、专有技术、商标、商誉、信息、计算机软件、产品创新等无形资产逐步成为企业核心竞争力的集中体现,是企业利润的主要来源,其所占资产比重已大幅提高,在一些高新技术企业中,无形资产占总资产的比例已超50%。而现行的会计理论与方法对无形资产的关注,远不能与无形资产在知识经济时代的重要性相匹配。因此,要建立一套完整的无形资产会计核算体系,其核算模式应有新的突破。
(三)环境成本。
可持续发展已成为世界各国人民共同的主张,重视环境保护,追求可持续发展成为企业的共同使命和责任。企业在进行经营决策时,应充分考虑环境问题,协调经济发展与环境的关系。
(四)社会责任成本。
作为社会的有机组成部分,企业必须要承担相应的社会责任,如维护社会公众利益,保护生态平衡,支持社区文化教育和福利事业的发展等等。这样,既有助于企业实现其经营目标,也有助于其在社会大众中树立良好的形象,更有助于其自身和社会的发展。于是社会责任成本应运而生。
(六)时间成本。
知识经济社会信息、科技、市场的发展变化都在加快,市场竞争不仅比价格,比质量,比服务,更要比速度,抢得先机有时比什么都重要,“时间就是金钱,效率就是生命”。时间成本将会越来越显现它的特殊重要性。
三、新方法构筑成本会计
(一)适时制。
适时制就是零部件在生产需要时才购进,或产品有顾客需求时才生产,从而使存货保持在最低水平。在采用适时制的企业,从收到原材料到产品制成所耗用的时间将大幅度缩短,而且期末存货量也变得很小,使倒推成本法应运而生。
(二)全面质量管理。
由于提高质量所产生的收益难以计量,质量会计目前仍然停留在质量成本确认、计量和报告上。质量成本由预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本、外部质量保证成本等五大类组成。另外,在全面质量管理的情况下,会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。
(三)战略管理。
战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是指企业在生产与竞争者同质产品时,成本要低于竞争对手,使顾客能以较低的代价,取得同样功能的产品。战略成本管理一般包括价值链分析、市场定位和成本动因分析三个方面。
(四)基准管理和持续改进。
管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响在于,以同质产品的最低成本作为基准,并认识到降低成本是一个永无止境的过程,公司总是可以找出办法使本年度成本和费用低于上年。
(五)限制理论。
根据限制理论,每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展,限制理论对成本会计系统的影响是,管理人员和会计人员在有些情况下,不能一味地强调降低成本和费用,要有逆向思维,要在企业链条中的薄弱环节,反过来加大投入量,“为了省钱而花钱”,这也是“成本——效益”原则的另一种诠释。
(六)目标管理。
目标管理是西方发达国家一种行之有效的企业管理方法。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性,克服盲目性,提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。
综上所述,新时期成本会计在基础、内容和方法等方面都发生着重大的变革。会计人员必须加强自身专业素养和实践技能,以适应成本会计的新发展,更好地为企业成本核算服务。
(作者单位:日照市公路管理局材料处)
参考文献:
[1]郑凤旺.成本会计教学.山东商业职业技术学院学报,2005年01期.
[2]陈政.战略成本管理在企业中的应用.经济师,2006年01期.