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【摘 要】当代中国结构性减税政策中最为关键的内容是税种改革中的“营改增”，它是解决企业发展中遇到的税制瓶颈的有效方法，它对于各行业，特别对工程类行业而言，既是一种机遇，又是一种挑战。“营改增”早于2013年开始在全国范围内进行试点工作。我国已经在全行业开展了“营改增”改革，在改革中出现税负不减反增现象，也正是本文研究的重点。
【关键词】企业；“营改增”；税负；不减反增现象
一、简述“营改增”的基本定义及其自身的重要性
（一）浅析“营改增”的基本定义
实际上“营改增”即是将营业税改为增值税。增值税即是对于产品与服务等增值的部分的纳税，减少重复性的纳税环节，而营改增即是对于营业税的项目采用增值部分的纳税的基本原则进行计税工作。
（二）对于“营改增”政策的重要性进行分析介绍
第一，“营改增”政策，有助于提高我国的税收收入。1994年我国开始提出分税制，从始至今税收收入增长速度较快。一方面增长率比较高，另一方面持续的时间比较长，除此之外，增长的速度逐渐加快。税收收入长期性持续性的增长对于可持续经济发展以及国民收入的合理分配产生不利影响。“营改增”政策利用减少重复性征税的方式实现结构性减税，能够使税收朝向更好的方向发展。由此可见，在中国，实行“营改增”政策能够使税收收入的增长形式得到改善，促进税收收入更加稳定持续性的增长。
第二，可以促进税制体系完善，优化税制结构。在我国税制结构方面最为凸显的问题是流转税的比重较高，而所得税的比重较低，间接税偏重，直接税又偏少。而“营改增”政策能够把增值税扩大至企业的领域范围内，企业中的原营业税纳税人减少自身承受的重复征税现象，而且由于增值税转型改革产生的营业税税负的上升现象逐渐减少，进而使税负减轻。除此之外企业采用的新型较低的税率，致使增值税的整体税负水平逐渐下降。“营改增”政策能够满足“宽税基，低税率”的基本要求，同時能够解决重复性的征税问题，减少企业自身的税收压力，有利于优化中国的税制结构。
第三，清除重复性征税，减少税收的压力。全额征收营业税会产生重复征税的影响，“营改增”政策对于传统企业与新兴企业带来的影响与后果不尽相同。在传统企业中的业务相对单一，因此形成的产业链相对较短，因全额征收税引发的重复性征税的问题不冲突，可以利用部分差额征税缓解相对突出的问题。现代社会中企业开始由单一化转向多样化以及产业链加长的特点。加剧了重复征税的矛盾，对于企业的新型业态的发展产生不利影响。“营改增”可以在一定程度上清理重复性征税，使大部分的现代服务行业自身税负下降，在一定程度上减轻了企业的税收压力，然而对于部分小微企业或会计核算企业，无法开具增值税专票，重复征税仍然存在。
二、对于企业中出现“营改增”税负不减反增现象的原因进行分析
（一）增值税的税率较高
税率的变动能够引起征税效应，在企业中推行“营改增”政策后，使企业的实用增值税税率较原来的营业税税率高，这是导致企业附税增加的重要原因。和有形动产的租赁业的营业税税率是4%与6%。当前的“营改增”政策安排，对于一般的纳税企业而言，而我国在全国范围内进行“营增改”政策的主要目的是减轻现代企业的税负压力，推动企业的健康发展。在我国的“营增改”政策推行的起步相对较晚，因此在运行过程中在较多不成熟的地方，因此在大部分的企业中出现增值税的税率高于营业税的现象，企业的税率的不减反增现象对于中小企业而言，制约其发展进步。例如我国在交通运输业最先推行这一政策，在此之前交通行业的营业税税率是3%，但是在推行“营增改”政策以后，交通行业的营业税税率提升至11%，提高了8%的营业税税率，由此可见在我国推行“营增改”政策未实现企业的税率减少的作用，相反的加重了企业的税负压力。
（二）中间投入比率相对较低
企业成本可以划分为两类，一类使企业内部人力成本，另一类是外购产品和服务成本，可以进行增值税的进项抵扣的成本只有外购产品和服务成本，无法对于企业内部成本进行抵扣。基于此种情况下，以人力为主要投入中间投入较多的服务行业而言，他们的进项税额规模小于销项税额的规模，也正因如此引起企业的税负增加。以鉴证咨询行业为例，该行业是中间投入比率相对较低的行业，但是在这一行业中也存在一部分的企业会遇到“营改增”税负不减反增现象。
三、关于企业“营改增”税负不减反增现象的措施
（一）增设企业获取发票的途径
企业在发展过程中较难获取准确的支出发票，在实际的核算过程中，往往会出现税负增加的情况。为了避免此种现象的发生，企业内部的相关部门需要采取一系列的措施，对发票进行监管，尤其是财务部门的发票审核工作，必须有支出票据作为计入企业支出的原始单据，若票据内容或时间与所报支出不符，财务人员应不予给其报销。另外可以采取累计报销的形式进行管控，例如企业车辆加油的报销单据便可以采取累计报销，进而为企业赢得一部分的进项税加以抵扣，达到税负平衡的目的。
（二）合理化对于增值税税率进行调整
据本文的分析可以发现，致使我国企业出现企业“营改增”税负不减反增现象关键性原因是增值税的税率较高。我国的有关税务机关应该合理的制定增值税税率，依据现代化企业的实际经济能力以及投入的基本现状做好分析调查工作，对于增值税税率的制定需要做到科学合理。例如，对于建筑行业的发展而言，它需要大量的建筑材料，应该对于不断的完善发展建材供应商的发票制度。根据财政机关需要以及实际的企业需要，制定符合企业发展的纳税素质，利用多样化的管理方式，减少企业在发展中承载的税负负担。
四、结束语
在服务行业中推行“营改增”政策，对其税负具有双重影响，部分企业中出现税负的不減反增的情况，导致这一现象发生的原因较多，本文经过对企业“营改增”税负不减反增现象研究分析，提出有关措施，以期可以改善当前企业税负现状。
作者简介：熊慧（1988.4-），女，汉，本科，中级会计师，研究方向：审计。
参考文献：
[1]揭莹，肖梅崚.企业营改增税负不减反增现象研究[J].经济视野，2016（20）：95-95.
[2]王中.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].中国经贸，2015（3）：249-250.
[3]刘霞.企业营改增税负不减反增现象分析[J].经济，2016（8）：00086-00086.
[4]廖翊尧.公路运输企业“营改增”后有关问题的思考[J].会计之友，2015（16）：86-88.
【关键词】企业；“营改增”；税负；不减反增现象
一、简述“营改增”的基本定义及其自身的重要性
（一）浅析“营改增”的基本定义
实际上“营改增”即是将营业税改为增值税。增值税即是对于产品与服务等增值的部分的纳税，减少重复性的纳税环节，而营改增即是对于营业税的项目采用增值部分的纳税的基本原则进行计税工作。
（二）对于“营改增”政策的重要性进行分析介绍
第一，“营改增”政策，有助于提高我国的税收收入。1994年我国开始提出分税制，从始至今税收收入增长速度较快。一方面增长率比较高，另一方面持续的时间比较长，除此之外，增长的速度逐渐加快。税收收入长期性持续性的增长对于可持续经济发展以及国民收入的合理分配产生不利影响。“营改增”政策利用减少重复性征税的方式实现结构性减税，能够使税收朝向更好的方向发展。由此可见，在中国，实行“营改增”政策能够使税收收入的增长形式得到改善，促进税收收入更加稳定持续性的增长。
第二，可以促进税制体系完善，优化税制结构。在我国税制结构方面最为凸显的问题是流转税的比重较高，而所得税的比重较低，间接税偏重，直接税又偏少。而“营改增”政策能够把增值税扩大至企业的领域范围内，企业中的原营业税纳税人减少自身承受的重复征税现象，而且由于增值税转型改革产生的营业税税负的上升现象逐渐减少，进而使税负减轻。除此之外企业采用的新型较低的税率，致使增值税的整体税负水平逐渐下降。“营改增”政策能够满足“宽税基，低税率”的基本要求，同時能够解决重复性的征税问题，减少企业自身的税收压力，有利于优化中国的税制结构。
第三，清除重复性征税，减少税收的压力。全额征收营业税会产生重复征税的影响，“营改增”政策对于传统企业与新兴企业带来的影响与后果不尽相同。在传统企业中的业务相对单一，因此形成的产业链相对较短，因全额征收税引发的重复性征税的问题不冲突，可以利用部分差额征税缓解相对突出的问题。现代社会中企业开始由单一化转向多样化以及产业链加长的特点。加剧了重复征税的矛盾，对于企业的新型业态的发展产生不利影响。“营改增”可以在一定程度上清理重复性征税，使大部分的现代服务行业自身税负下降，在一定程度上减轻了企业的税收压力，然而对于部分小微企业或会计核算企业，无法开具增值税专票，重复征税仍然存在。
二、对于企业中出现“营改增”税负不减反增现象的原因进行分析
（一）增值税的税率较高
税率的变动能够引起征税效应，在企业中推行“营改增”政策后，使企业的实用增值税税率较原来的营业税税率高，这是导致企业附税增加的重要原因。和有形动产的租赁业的营业税税率是4%与6%。当前的“营改增”政策安排，对于一般的纳税企业而言，而我国在全国范围内进行“营增改”政策的主要目的是减轻现代企业的税负压力，推动企业的健康发展。在我国的“营增改”政策推行的起步相对较晚，因此在运行过程中在较多不成熟的地方，因此在大部分的企业中出现增值税的税率高于营业税的现象，企业的税率的不减反增现象对于中小企业而言，制约其发展进步。例如我国在交通运输业最先推行这一政策，在此之前交通行业的营业税税率是3%，但是在推行“营增改”政策以后，交通行业的营业税税率提升至11%，提高了8%的营业税税率，由此可见在我国推行“营增改”政策未实现企业的税率减少的作用，相反的加重了企业的税负压力。
（二）中间投入比率相对较低
企业成本可以划分为两类，一类使企业内部人力成本，另一类是外购产品和服务成本，可以进行增值税的进项抵扣的成本只有外购产品和服务成本，无法对于企业内部成本进行抵扣。基于此种情况下，以人力为主要投入中间投入较多的服务行业而言，他们的进项税额规模小于销项税额的规模，也正因如此引起企业的税负增加。以鉴证咨询行业为例，该行业是中间投入比率相对较低的行业，但是在这一行业中也存在一部分的企业会遇到“营改增”税负不减反增现象。
三、关于企业“营改增”税负不减反增现象的措施
（一）增设企业获取发票的途径
企业在发展过程中较难获取准确的支出发票，在实际的核算过程中，往往会出现税负增加的情况。为了避免此种现象的发生，企业内部的相关部门需要采取一系列的措施，对发票进行监管，尤其是财务部门的发票审核工作，必须有支出票据作为计入企业支出的原始单据，若票据内容或时间与所报支出不符，财务人员应不予给其报销。另外可以采取累计报销的形式进行管控，例如企业车辆加油的报销单据便可以采取累计报销，进而为企业赢得一部分的进项税加以抵扣，达到税负平衡的目的。
（二）合理化对于增值税税率进行调整
据本文的分析可以发现，致使我国企业出现企业“营改增”税负不减反增现象关键性原因是增值税的税率较高。我国的有关税务机关应该合理的制定增值税税率，依据现代化企业的实际经济能力以及投入的基本现状做好分析调查工作，对于增值税税率的制定需要做到科学合理。例如，对于建筑行业的发展而言，它需要大量的建筑材料，应该对于不断的完善发展建材供应商的发票制度。根据财政机关需要以及实际的企业需要，制定符合企业发展的纳税素质，利用多样化的管理方式，减少企业在发展中承载的税负负担。
四、结束语
在服务行业中推行“营改增”政策，对其税负具有双重影响，部分企业中出现税负的不減反增的情况，导致这一现象发生的原因较多，本文经过对企业“营改增”税负不减反增现象研究分析，提出有关措施，以期可以改善当前企业税负现状。
作者简介：熊慧（1988.4-），女，汉，本科，中级会计师，研究方向：审计。
参考文献：
[1]揭莹，肖梅崚.企业营改增税负不减反增现象研究[J].经济视野，2016（20）：95-95.
[2]王中.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].中国经贸，2015（3）：249-250.
[3]刘霞.企业营改增税负不减反增现象分析[J].经济，2016（8）：00086-00086.
[4]廖翊尧.公路运输企业“营改增”后有关问题的思考[J].会计之友，2015（16）：86-88.