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摘 要：随着社会主义市场经济体制的建设和改革深入推进，建设有效的企业内部控制成了企业发展的重要课题之一，同时也是建立现代企业制度的要求。企业的发展离不开科学有效的内部控制，对于烟草企业的发展来说也是如此。当前烟草企业内部控制建设中依然面临着一系列的问题，如何有效的进行控制和管理，掌握要点、把握关键点尤为重要。本文就从这一管理需求出发，进而结合相关的问题展开分析和探讨。
关键词：烟草企业；内部控制；重点难点；研究分析
中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）12-0151-01
建立有效内部控制是企业管理的核心内容，它对于企业的发展而言是重要的前提保证，同时也是企业健康运营的有效保障。所以，必须结合企业发展过程中所遇到的问题，积极的完善内部控制制度，优化内部发展战略。当前的烟草企业虽然经历了较长时期的改革与发展，在内部管理上建立了一系列有效的规范措施和管理制度，但是随着外部环境的变化以及市场机制的不断发展和改革，依然存在着许多薄弱的环节。因此，必须针对相关的问题展开深入的分析，不断的促进内部管理体系的完善。下面，笔者将结合烟草企业发展过程中存在的问题展开分析和探讨。
一、我国烟草企业的发展以及内部管理控制分析
随着烟草企业的不断发展，在改革和发展的进程中也面临着一系列的问题，其中重要的一点就是对内部的规范和管理。经过调查和分析，我们发现在烟草企业的发展管理过程中对于内部控制的管理和建设不够重视，内部控制涉及企业管理的各个层面，它既包括企业文化、组织结构、同时也包括内部的管理方式、人力资源事务等方面的内容。因此，加强烟草企业内部的管理就要有效的建立起内部控制体系，针对于管理过程中的重点和难点问题科学有效的进行分析，进而寻求有效的对策。
（一）内部控制体系的完整性、科学性不够。当前的烟草企业基本上都建立起相关的管理制度，但详细分析，我们发现相关的管理制度往往是针对某项事，或者某个领域有针对性地进行管理控制，相关制度的协调性差，有的制度与制度之间甚至存在冲突，不同部门针对相关事项的规定也存在冲突，严重影响业务层面的执行。这就需要我们科学设计内部控制体系，加大制度的执行力度、强化责任落实。
（二）法人治理结构还不够完善。近年来烟草企业改革不断进入深层次的领域，随着工商企业分设，工业企业的战略重组、以及产权关系的理顺，逐步建立起专卖制度下的现代企业制度。虽然进行了一系列的变革和发展，但仍然是在探索之中，企业的现代法人治理制度有待进一步完善，上级主管机关与企业的董事会之间的关系、董事会与监事会的关系、董事会与经营层的关系还有待进一步明确和加强。所以加强烟草企业内部控制就必须在企业治理上做好工作。
（三）内部审计监督薄弱，缺乏相对独立性。企业内部控制是一个过程，要确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况，内部控制必须被监督。当前烟草行业内总体情况是好的，随着审计委派制的推广审计独立性大大提高，但还是存在有的企业，开业以后没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的局部的内部审计中发现严重损害企业利益的事也不了了之。任何事情都是总经理说了算，底下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。
（四）企业内部的人力资源管理机制有待优化。企业的生存和发展归根到底还是人的问题，而人的问题归根到底还是人员素质及人员的积极性的问题，当前的烟草企业在人力资源管理中，对于人员进出还没有很好的管理机制，存在着能进不能出，能上不能下的现象。人力资源方面的内部控制已成为制约烟草企业的发展的一个重要方面的问题。
二、烟草企业内部控制的应对措施
（一）加强企业治理的研究和建设。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制。建立相应的内部控制制度组织体系，是保障内部控制有效的基础，在烟草企业具体实践中一方面我们要加强对现代企业治理的研究，进一步完善企业法人治理机制，另一方面要加强对内部控制的认识，注重运用好组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制等内部控制基本方式。
（二）科学设计内部控制体系。烟草企业要明确规定企业各级机构职责和具体岗位职责。在此基础上，设计起草内部控制制度和流程体系。具体包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。第二个层次是在会计部门常规性的会计核算的基础上，对企业各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。这一控制体系的有效运行，依赖于财务人员的强烈责任感和称职的工作能力，并将监督的过程和结果及时反馈给有关责任人和相关负责人。第三个层次成立一个直接归企业最高权力机构管理的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业会计报表等手段，对有关业务和会计部门实施内部控制，建立以“查”为主的事后控制。（三）加强烟草企业的内部审计管理，保证内部审计独立。在企业的发展过程中要实现有效的内部控制就要建立起有效的监督和制约机制。而内部审计管理工作正是加强内部控制的重要措施之一。在这方面，烟草企业一定要予以充分的重视，不断的建立和完善相关的审计管理机制，对企业在发展运营过程中的运行状况做出科学合理的评价，从而进行改进和发展。针对于这一问题，相关的审计管理部门也需要明确监督审计的责任，在审计管理的过程中做到客观和公正。烟草企业内部审计对内部控制发挥效能情况进行审计，并督促相关部门对内部控制体系不断进行测试和完善保证内部审计的客观和独立性。
（四）增强人员综合素质意识，优胜劣汰。加强对内部控制行为主体“人”的控制，真正把内部控制工作落到实处。烟草企业应引入竞争机制，根据市场竞争优胜劣汰的原则，形成任人唯贤的用人机制，为企业的发展壮大配备合格人才。
作者单位：福建中烟工业公司营销中心
参考文献：
[1]张国康.企业内部控制[M].上海:立信会计出版社,2003.
关键词：烟草企业；内部控制；重点难点；研究分析
中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）12-0151-01
建立有效内部控制是企业管理的核心内容，它对于企业的发展而言是重要的前提保证，同时也是企业健康运营的有效保障。所以，必须结合企业发展过程中所遇到的问题，积极的完善内部控制制度，优化内部发展战略。当前的烟草企业虽然经历了较长时期的改革与发展，在内部管理上建立了一系列有效的规范措施和管理制度，但是随着外部环境的变化以及市场机制的不断发展和改革，依然存在着许多薄弱的环节。因此，必须针对相关的问题展开深入的分析，不断的促进内部管理体系的完善。下面，笔者将结合烟草企业发展过程中存在的问题展开分析和探讨。
一、我国烟草企业的发展以及内部管理控制分析
随着烟草企业的不断发展，在改革和发展的进程中也面临着一系列的问题，其中重要的一点就是对内部的规范和管理。经过调查和分析，我们发现在烟草企业的发展管理过程中对于内部控制的管理和建设不够重视，内部控制涉及企业管理的各个层面，它既包括企业文化、组织结构、同时也包括内部的管理方式、人力资源事务等方面的内容。因此，加强烟草企业内部的管理就要有效的建立起内部控制体系，针对于管理过程中的重点和难点问题科学有效的进行分析，进而寻求有效的对策。
（一）内部控制体系的完整性、科学性不够。当前的烟草企业基本上都建立起相关的管理制度，但详细分析，我们发现相关的管理制度往往是针对某项事，或者某个领域有针对性地进行管理控制，相关制度的协调性差，有的制度与制度之间甚至存在冲突，不同部门针对相关事项的规定也存在冲突，严重影响业务层面的执行。这就需要我们科学设计内部控制体系，加大制度的执行力度、强化责任落实。
（二）法人治理结构还不够完善。近年来烟草企业改革不断进入深层次的领域，随着工商企业分设，工业企业的战略重组、以及产权关系的理顺，逐步建立起专卖制度下的现代企业制度。虽然进行了一系列的变革和发展，但仍然是在探索之中，企业的现代法人治理制度有待进一步完善，上级主管机关与企业的董事会之间的关系、董事会与监事会的关系、董事会与经营层的关系还有待进一步明确和加强。所以加强烟草企业内部控制就必须在企业治理上做好工作。
（三）内部审计监督薄弱，缺乏相对独立性。企业内部控制是一个过程，要确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况，内部控制必须被监督。当前烟草行业内总体情况是好的，随着审计委派制的推广审计独立性大大提高，但还是存在有的企业，开业以后没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的局部的内部审计中发现严重损害企业利益的事也不了了之。任何事情都是总经理说了算，底下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。
（四）企业内部的人力资源管理机制有待优化。企业的生存和发展归根到底还是人的问题，而人的问题归根到底还是人员素质及人员的积极性的问题，当前的烟草企业在人力资源管理中，对于人员进出还没有很好的管理机制，存在着能进不能出，能上不能下的现象。人力资源方面的内部控制已成为制约烟草企业的发展的一个重要方面的问题。
二、烟草企业内部控制的应对措施
（一）加强企业治理的研究和建设。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制。建立相应的内部控制制度组织体系，是保障内部控制有效的基础，在烟草企业具体实践中一方面我们要加强对现代企业治理的研究，进一步完善企业法人治理机制，另一方面要加强对内部控制的认识，注重运用好组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制等内部控制基本方式。
（二）科学设计内部控制体系。烟草企业要明确规定企业各级机构职责和具体岗位职责。在此基础上，设计起草内部控制制度和流程体系。具体包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。第二个层次是在会计部门常规性的会计核算的基础上，对企业各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。这一控制体系的有效运行，依赖于财务人员的强烈责任感和称职的工作能力，并将监督的过程和结果及时反馈给有关责任人和相关负责人。第三个层次成立一个直接归企业最高权力机构管理的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业会计报表等手段，对有关业务和会计部门实施内部控制，建立以“查”为主的事后控制。（三）加强烟草企业的内部审计管理，保证内部审计独立。在企业的发展过程中要实现有效的内部控制就要建立起有效的监督和制约机制。而内部审计管理工作正是加强内部控制的重要措施之一。在这方面，烟草企业一定要予以充分的重视，不断的建立和完善相关的审计管理机制，对企业在发展运营过程中的运行状况做出科学合理的评价，从而进行改进和发展。针对于这一问题，相关的审计管理部门也需要明确监督审计的责任，在审计管理的过程中做到客观和公正。烟草企业内部审计对内部控制发挥效能情况进行审计，并督促相关部门对内部控制体系不断进行测试和完善保证内部审计的客观和独立性。
（四）增强人员综合素质意识，优胜劣汰。加强对内部控制行为主体“人”的控制，真正把内部控制工作落到实处。烟草企业应引入竞争机制，根据市场竞争优胜劣汰的原则，形成任人唯贤的用人机制，为企业的发展壮大配备合格人才。
作者单位：福建中烟工业公司营销中心
参考文献：
[1]张国康.企业内部控制[M].上海:立信会计出版社,2003.