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摘 要：“营改增”是营业税改征增值税的一种简称，它主要通过对部分行业由营业税改收增值税来实现，避免重复征税的问题，是基于2009年增值转型改革后一次重大的结构性减税政策，随着2012年1月1日上海市营业税改征值税试点的开展，“营改增”的税制改革在全国范围展开.本文将对营改增对事业单位财务管理的影响以及目前营业税征收中存在的问题进行仔细的研究分析，并提出事业单位应对营改增的财务管理措施，促进事业单位的财务管理。
关键词：营业税；增值税；事业单位；财务管理；影响；研究
增值税、营业税是我国现行税制结构中两个最重要流转税税种。在“营改增”税制提出之前，两种税制是独立存在并各自运行，我国推行的是生产型消费税，确切的说就是在对货物和劳务征收营业税和增值税的同时，又向纳税人征收了外购设备的增值税，这里就存在了重复征税的现象。而对如服务企业则施行的是征收营业全额的营业税，加重了服务业的税务，我国的劳务输出本来不够，进而使服务行业趋于弱势化。而“营改增”的税制简单的说实行的是消费型增值税，是在原有税率的基础上新增加了低档税率，尽管只能抵扣部分的固定资产。在“营改增”的推动下，增值税税率有了一定的提高，对税收负担和财务指标产生了重大影响。但是面临目前事业单位中，税收工作存在的问题，必须要采取合理的解决措施进行解决，这样一来才会保证税收工作的合理进行，同时也可以为事业单位税收管理工作的正常进行提供一定的保证。
一、营改增对事业单位财务管理的影响
（一）对事业单位计税基础和适用税率的影响
首先对于事业单位来说，如果营业税改为增值税将会对事业单位的计税基础和适用税率产生一定的影响。例如对于一个餐饮服务企业来说，它的基本收入是70万，在营业税改为增值税之前，这个餐饮企业需要缴纳的营业税是70×5%=3.5万元；但是在营业税改为增值税之后，这个餐饮企业所应缴纳的增值税额是70÷（1+6%）×6%=3.9万元。通过这个对比公式可以看出，在营业税改成增值税之后，税收相差了0.4万元，这就会对事业单位的税收管理造成一定的影响。对于事业单位来说，营业税改增值税对计税基础和适用税率的造成了一定数额的改变，但是总体上来讲就会对整个事业单位规划和发展造成一定影响。但是在营业税改成增值税的过程中，事业单位可以通过对税收的调节来对相关产业的发展，这样一来就可以促进事业单位的对相关产业的指导性发展，来进一步提高事业单位的税收管理，促进事业单位的进一步发展。
（二）对事业单位利润的影响
对于事业单位来说，营业税的收取与增值税的收取之间的效益是不一样的，也就说如果在相同的情况下，在进行营业税改增值税之后，事业单位的利润会明显下降，这样就不利于事业单位的长远发展。除此之外，在进行营业税改增值税之前，对于营业税金以及附加项来说，如果要进行营业额的计算时必须要进行相应的扣除；但是在营业税改成增值税之后，这部分应交款项就不用再列入税收的部分，这样一来就不会对企业的营业额造成影响。所以对于事业单位来说，营业税改增值税的过程中，对事业单位的整体利润来说，并没有实质性的影响。
（三）对事业单位定价机制的影响
对于事业单位来说，在对产品进行定价的时候，会受到各种各样因素的影响。在这种情况下，事业单位就要根据具体的市场走向来制定产品的价格，这样一来就可以提高事业单位的税收管理工作的效率。在营业税改成增值税的过程中，必须要对产品的价格做出调整，只有这样才可以更好地保证促进税收工作的完成。当然对于价格的改变来说，必须要符合实际的发展规律，不能够凭空起价，如果不根据实际情况进行价格的更改，就会导致市场交易行为的混乱，这样也不利于事业单位对税收的管理。所以说对于事业单位制定的价格来说，必须要依据实际的价值规律。
二、目前营业税征收中存在的问题
（一）营业税的征收存在重复现象
在我国境内，对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所得的营业额征收的一种税就叫做营业税。而对于事业单位来说，营业税的征收则不计企业成本和费用，征收全额营业额的税款，而在此前，又对货物和劳务已经征收了营业税，这也就表现出了营业税重复纳税的行为。增值税是以营业额货物和劳务的增加值作为税基，它体现的是一种抵扣机制，在一定程度上起到了降低生产投入的外购货物和劳务增值税款的作用。例如货物的运输是生产过程在流通领域的延续，货物在空间移动的过程中，其自身的价值也在增长，但当下的营业税税制却在公路运输方面存在漏洞，这也导致了增值税抵扣链条的中断。如果将公路运输企业纳入营业税的增收范围，在征收了全额的营业税的同时，又征收了外购材料和劳务的增值税，这就形成了重复征税，加重了纳税人的负担。
（二）营业税的征收影响事业单位税收管理
在当前的税制中，会存在一些行业中有税收差额的现象，例如对于公路运输企业征收营业额全额的3%的营业税，但对于那些取得了公路运输发票的一般纳税人却可以享受票面金额7%增值税的抵扣。这里就存在了4%的税率差额，这项政策旨在减轻企业税负的同时却也带来了税收漏洞的弊端，因为这4%的税率差额可能引起增值税纳税人与公路运输企业勾结，影响“营改增”税制的推行，使国家蒙受巨额损失。所以说，在这个过程中就容易影响事业单位的税收管理，因此，将一些行业纳入增值税的环节，有利于行业纳税税制的推行，促进税收管理的科学性。
（三）事业单位税务管理人员的素质不高
由于事业单位税务管理内部控制可能存在一定问题，对事业单位税务管理人员的职责未做范围界定，导致事业单位税务管理人员都可以以各种理由来拖延工作时间。加上事业单位税务管理人员的素质不高，这样一来就导致了管理的工作量和工作难度加大，因此导致在税务管理过程中由于某个环节出现纰漏也会导致事业单位税收管理出现严重的问题。 三、企业应对营改增的财务管理措施
（一）调整企业的经营策略
但目前“营改增”的税制还处于推行阶段，管理上面难免会出现一些漏洞，税收流失较严重，所以対纳税务人员和纳税人的意识要求较高，同时实现增值税的电子化也能发挥银行、税务代理等服务机构相互监管作用。其次，放宽纳税人的标准，在扩大增值税载体的同时也为增值税在企业的推行起到了促进作用，那么那些生产场所固定、产销环节固定且便于控制、能按照税务机关要求纳税的企业就可以纳入一般纳税人之列。另一方面，适当调整税制结构也能达到同样的目的，目前的税制对于增值税的依赖较大，其占有国家税收20%的比重，使得财政的风险增大。适度的调整税率比重有利于改变这一状态 ，这样一来就可以改变目前事业单位税收管理的问题，促进税收管理工作的合理进行。
（二）加强事业单位的发票管理
对于营业税改增值税的过程中，是一个逐渐转变的过程，必须要加大对事业单位的发票管理。因为对于增值税来说，通过发票可以反映出很多问题。例如对一些经营业务的反映、对产品实际价格的反映，同时这个增值税的发票也起到了一个凭证的作用，这样就可以进一步的规范市场的交易行为。而且在我国的相关法律中，也对增值税的发票作了严格的规定，而且相比较来说，增值税的发票要比营业税的发票更加的规范。与此同时，对于企业来说，也要不断规范自身增值税发票的管理，并且通过合法的渠道获得增值税发票，如果出现增值税发票丢失，要及时的进行补办。
（三）规范事业单位的税收管理工作流程
事业单位税收管理标准化的实施是需要事业单位有一个标准化的组织结构，建立健全事业单位的标准化组织结构以及配备相关的专业人员，将会给事业单位的发展带来莫大的好处。事业单位标准化的技术与中层管理人员主要负责事业单位日常具体的标准化工作，承担上级单位下发的标准化任务，从实际出发、坚持公平公正的原则，要围绕事业单位的生产经营目标，充分考虑影响完成业绩的客观因素，力求贴近事实，科学合理地制定各项考核指标、考核标准和考核办法，做到考核过程中公开透明，严格按程序办事；考核结论客观公正，具有引导激励作用。这样一来就可以使事业单位的税收管理工作的效率得到进一步的规范
和提高。
（四）提高税收管理人员的综合素质
对于事业单位的税收管理人员来说，首先要提高自身的业务素质，也就说要提高对税收管理工作的效率，更好地对税收管理工作进行开展，保证事业单位工作的正常进行。除此之外，还要具备良好的道德素质，面对巨大的税收资金，要做到实事求是去管理，不贪污、不挪用，为事业单位的发展贡献自己的力量。最后还要提高自身的服务意识，作为事业单位的工作人员在提高自己业务素质的同时，还要不断的去提高自身的服务意识，面对税收管理工作要积极热心，这样一来也会体会到税收管理工作的乐趣，促进工作效率的进一步提高。而对于一些业务素质缺乏的员工，要积极的对这些员工开展职业技能培训，提高他们的专业素质，只有这样才可以更好地促进事业单位税收管理工作的效率。以业绩为主、量化评价的原则。
（五）提高税收资金的专项专用的效率
事业企业通过施行税收收支账目明确资金管理之后，在保证企业员工的薪酬待遇不动的前提之下，将员工的各种薪酬待遇、福利制度和相应的社会保障体系都是由总部的财政部门进行发放。同时对于相应的办公用品等产生的费用由总部的财政部门来进行审核，将企业所有产生费用的项目都纳入总部的预算当中。这样不但可以使得企业税收收支账目更加明确，也会进一步促进企业财政部门对于收支资金的审核机制不断完善。在进行税收资金流动过程中，要明确税收资金的周转周期以及资金回笼的程度，避免因为某些原因导致资金链断掉而给整个集团运转带来麻烦。加强对税收资金的集中管理化程度，减少集团的闲散资金，提高税收资金的利用效率。
（六）建立健全的事业单位税收管理规章制度
事业单位要制定相关的税收管理规章制度，实现对税收人员的监督管理机制，在遇到贪污腐败行为时候，规章制度能够很好地处理这些品行不端的人员。在事业单位税收管理建设以及完善的过程中，通过制定完善的事业单位税收规章制度能确保资金能及时到位，再根据事业单位的整体调配实现资金合理地支配出去，进一步保障税收管理的制度化、程序化、规范化、法制化，可以建立多方位全面的事业单位深入完成多渠道税收管理，大大降低了审批标准过程中存在的弊端，完善事业单位的税收管理制度，提高对税收管理效果。
四、结语
通过本文的研究，可以看出在营业税改增值税的过程中会存在一些问题，这些问题的存在将会对事业单位的税收管理造成严重的影响。所以在文中还进行了对企业应对营改增的财务管理措施，从事业单位自身以及税收管理人员都给出了相应的建议，希望可以为事业单位的税收管理提供一定的帮助，同时也可以为以后的研究提供一定的借鉴。
参考文献：
[1]尹旭.浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策[J].经济研究导刊，2013（13）.
[2]张明涛.浅谈“营改增”对企业的影响[J].全国商情，2012（19）.
[3]苏安梅.浅谈“营改增”对企业及社会经济的影响[J]中国外资，2012，09，25（07）.
[4]孙卫.“营改增”税改对财税的影响[J]当代经济，2012，10， 08（19）.
[5]钱玲.“营改增”对交通运输业的影响[J]中外企业家，2012，09， 10（17）.
[6]殷慧琴.“营改增”对企业影响探讨[J]商业文化（下半月），2012， 07，25（07）.
关键词：营业税；增值税；事业单位；财务管理；影响；研究
增值税、营业税是我国现行税制结构中两个最重要流转税税种。在“营改增”税制提出之前，两种税制是独立存在并各自运行，我国推行的是生产型消费税，确切的说就是在对货物和劳务征收营业税和增值税的同时，又向纳税人征收了外购设备的增值税，这里就存在了重复征税的现象。而对如服务企业则施行的是征收营业全额的营业税，加重了服务业的税务，我国的劳务输出本来不够，进而使服务行业趋于弱势化。而“营改增”的税制简单的说实行的是消费型增值税，是在原有税率的基础上新增加了低档税率，尽管只能抵扣部分的固定资产。在“营改增”的推动下，增值税税率有了一定的提高，对税收负担和财务指标产生了重大影响。但是面临目前事业单位中，税收工作存在的问题，必须要采取合理的解决措施进行解决，这样一来才会保证税收工作的合理进行，同时也可以为事业单位税收管理工作的正常进行提供一定的保证。
一、营改增对事业单位财务管理的影响
（一）对事业单位计税基础和适用税率的影响
首先对于事业单位来说，如果营业税改为增值税将会对事业单位的计税基础和适用税率产生一定的影响。例如对于一个餐饮服务企业来说，它的基本收入是70万，在营业税改为增值税之前，这个餐饮企业需要缴纳的营业税是70×5%=3.5万元；但是在营业税改为增值税之后，这个餐饮企业所应缴纳的增值税额是70÷（1+6%）×6%=3.9万元。通过这个对比公式可以看出，在营业税改成增值税之后，税收相差了0.4万元，这就会对事业单位的税收管理造成一定的影响。对于事业单位来说，营业税改增值税对计税基础和适用税率的造成了一定数额的改变，但是总体上来讲就会对整个事业单位规划和发展造成一定影响。但是在营业税改成增值税的过程中，事业单位可以通过对税收的调节来对相关产业的发展，这样一来就可以促进事业单位的对相关产业的指导性发展，来进一步提高事业单位的税收管理，促进事业单位的进一步发展。
（二）对事业单位利润的影响
对于事业单位来说，营业税的收取与增值税的收取之间的效益是不一样的，也就说如果在相同的情况下，在进行营业税改增值税之后，事业单位的利润会明显下降，这样就不利于事业单位的长远发展。除此之外，在进行营业税改增值税之前，对于营业税金以及附加项来说，如果要进行营业额的计算时必须要进行相应的扣除；但是在营业税改成增值税之后，这部分应交款项就不用再列入税收的部分，这样一来就不会对企业的营业额造成影响。所以对于事业单位来说，营业税改增值税的过程中，对事业单位的整体利润来说，并没有实质性的影响。
（三）对事业单位定价机制的影响
对于事业单位来说，在对产品进行定价的时候，会受到各种各样因素的影响。在这种情况下，事业单位就要根据具体的市场走向来制定产品的价格，这样一来就可以提高事业单位的税收管理工作的效率。在营业税改成增值税的过程中，必须要对产品的价格做出调整，只有这样才可以更好地保证促进税收工作的完成。当然对于价格的改变来说，必须要符合实际的发展规律，不能够凭空起价，如果不根据实际情况进行价格的更改，就会导致市场交易行为的混乱，这样也不利于事业单位对税收的管理。所以说对于事业单位制定的价格来说，必须要依据实际的价值规律。
二、目前营业税征收中存在的问题
（一）营业税的征收存在重复现象
在我国境内，对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所得的营业额征收的一种税就叫做营业税。而对于事业单位来说，营业税的征收则不计企业成本和费用，征收全额营业额的税款，而在此前，又对货物和劳务已经征收了营业税，这也就表现出了营业税重复纳税的行为。增值税是以营业额货物和劳务的增加值作为税基，它体现的是一种抵扣机制，在一定程度上起到了降低生产投入的外购货物和劳务增值税款的作用。例如货物的运输是生产过程在流通领域的延续，货物在空间移动的过程中，其自身的价值也在增长，但当下的营业税税制却在公路运输方面存在漏洞，这也导致了增值税抵扣链条的中断。如果将公路运输企业纳入营业税的增收范围，在征收了全额的营业税的同时，又征收了外购材料和劳务的增值税，这就形成了重复征税，加重了纳税人的负担。
（二）营业税的征收影响事业单位税收管理
在当前的税制中，会存在一些行业中有税收差额的现象，例如对于公路运输企业征收营业额全额的3%的营业税，但对于那些取得了公路运输发票的一般纳税人却可以享受票面金额7%增值税的抵扣。这里就存在了4%的税率差额，这项政策旨在减轻企业税负的同时却也带来了税收漏洞的弊端，因为这4%的税率差额可能引起增值税纳税人与公路运输企业勾结，影响“营改增”税制的推行，使国家蒙受巨额损失。所以说，在这个过程中就容易影响事业单位的税收管理，因此，将一些行业纳入增值税的环节，有利于行业纳税税制的推行，促进税收管理的科学性。
（三）事业单位税务管理人员的素质不高
由于事业单位税务管理内部控制可能存在一定问题，对事业单位税务管理人员的职责未做范围界定，导致事业单位税务管理人员都可以以各种理由来拖延工作时间。加上事业单位税务管理人员的素质不高，这样一来就导致了管理的工作量和工作难度加大，因此导致在税务管理过程中由于某个环节出现纰漏也会导致事业单位税收管理出现严重的问题。 三、企业应对营改增的财务管理措施
（一）调整企业的经营策略
但目前“营改增”的税制还处于推行阶段，管理上面难免会出现一些漏洞，税收流失较严重，所以対纳税务人员和纳税人的意识要求较高，同时实现增值税的电子化也能发挥银行、税务代理等服务机构相互监管作用。其次，放宽纳税人的标准，在扩大增值税载体的同时也为增值税在企业的推行起到了促进作用，那么那些生产场所固定、产销环节固定且便于控制、能按照税务机关要求纳税的企业就可以纳入一般纳税人之列。另一方面，适当调整税制结构也能达到同样的目的，目前的税制对于增值税的依赖较大，其占有国家税收20%的比重，使得财政的风险增大。适度的调整税率比重有利于改变这一状态 ，这样一来就可以改变目前事业单位税收管理的问题，促进税收管理工作的合理进行。
（二）加强事业单位的发票管理
对于营业税改增值税的过程中，是一个逐渐转变的过程，必须要加大对事业单位的发票管理。因为对于增值税来说，通过发票可以反映出很多问题。例如对一些经营业务的反映、对产品实际价格的反映，同时这个增值税的发票也起到了一个凭证的作用，这样就可以进一步的规范市场的交易行为。而且在我国的相关法律中，也对增值税的发票作了严格的规定，而且相比较来说，增值税的发票要比营业税的发票更加的规范。与此同时，对于企业来说，也要不断规范自身增值税发票的管理，并且通过合法的渠道获得增值税发票，如果出现增值税发票丢失，要及时的进行补办。
（三）规范事业单位的税收管理工作流程
事业单位税收管理标准化的实施是需要事业单位有一个标准化的组织结构，建立健全事业单位的标准化组织结构以及配备相关的专业人员，将会给事业单位的发展带来莫大的好处。事业单位标准化的技术与中层管理人员主要负责事业单位日常具体的标准化工作，承担上级单位下发的标准化任务，从实际出发、坚持公平公正的原则，要围绕事业单位的生产经营目标，充分考虑影响完成业绩的客观因素，力求贴近事实，科学合理地制定各项考核指标、考核标准和考核办法，做到考核过程中公开透明，严格按程序办事；考核结论客观公正，具有引导激励作用。这样一来就可以使事业单位的税收管理工作的效率得到进一步的规范
和提高。
（四）提高税收管理人员的综合素质
对于事业单位的税收管理人员来说，首先要提高自身的业务素质，也就说要提高对税收管理工作的效率，更好地对税收管理工作进行开展，保证事业单位工作的正常进行。除此之外，还要具备良好的道德素质，面对巨大的税收资金，要做到实事求是去管理，不贪污、不挪用，为事业单位的发展贡献自己的力量。最后还要提高自身的服务意识，作为事业单位的工作人员在提高自己业务素质的同时，还要不断的去提高自身的服务意识，面对税收管理工作要积极热心，这样一来也会体会到税收管理工作的乐趣，促进工作效率的进一步提高。而对于一些业务素质缺乏的员工，要积极的对这些员工开展职业技能培训，提高他们的专业素质，只有这样才可以更好地促进事业单位税收管理工作的效率。以业绩为主、量化评价的原则。
（五）提高税收资金的专项专用的效率
事业企业通过施行税收收支账目明确资金管理之后，在保证企业员工的薪酬待遇不动的前提之下，将员工的各种薪酬待遇、福利制度和相应的社会保障体系都是由总部的财政部门进行发放。同时对于相应的办公用品等产生的费用由总部的财政部门来进行审核，将企业所有产生费用的项目都纳入总部的预算当中。这样不但可以使得企业税收收支账目更加明确，也会进一步促进企业财政部门对于收支资金的审核机制不断完善。在进行税收资金流动过程中，要明确税收资金的周转周期以及资金回笼的程度，避免因为某些原因导致资金链断掉而给整个集团运转带来麻烦。加强对税收资金的集中管理化程度，减少集团的闲散资金，提高税收资金的利用效率。
（六）建立健全的事业单位税收管理规章制度
事业单位要制定相关的税收管理规章制度，实现对税收人员的监督管理机制，在遇到贪污腐败行为时候，规章制度能够很好地处理这些品行不端的人员。在事业单位税收管理建设以及完善的过程中，通过制定完善的事业单位税收规章制度能确保资金能及时到位，再根据事业单位的整体调配实现资金合理地支配出去，进一步保障税收管理的制度化、程序化、规范化、法制化，可以建立多方位全面的事业单位深入完成多渠道税收管理，大大降低了审批标准过程中存在的弊端，完善事业单位的税收管理制度，提高对税收管理效果。
四、结语
通过本文的研究，可以看出在营业税改增值税的过程中会存在一些问题，这些问题的存在将会对事业单位的税收管理造成严重的影响。所以在文中还进行了对企业应对营改增的财务管理措施，从事业单位自身以及税收管理人员都给出了相应的建议，希望可以为事业单位的税收管理提供一定的帮助，同时也可以为以后的研究提供一定的借鉴。
参考文献：
[1]尹旭.浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策[J].经济研究导刊，2013（13）.
[2]张明涛.浅谈“营改增”对企业的影响[J].全国商情，2012（19）.
[3]苏安梅.浅谈“营改增”对企业及社会经济的影响[J]中国外资，2012，09，25（07）.
[4]孙卫.“营改增”税改对财税的影响[J]当代经济，2012，10， 08（19）.
[5]钱玲.“营改增”对交通运输业的影响[J]中外企业家，2012，09， 10（17）.
[6]殷慧琴.“营改增”对企业影响探讨[J]商业文化（下半月），2012， 07，25（07）.