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摘 要：商业银行是我国金融行业发展的基础和支柱，其营销活动，主要体现在对客户提供金融业务和附加价值的服务等层面上，进而实现商业银行利益和价值最优化。而营销费用是银行营销活动中主要财务资源之一。对此，营销费用的财税科学性管理，能够在优化商业银行营销管理结构的基础上，降低财税成本，提高银行的整体运营价值和水平。在此背景下，本文从财务和税务视角下，分析商业银行营销费用的政策和规定，并提出有效的管理措施与建议，以期能够分化营销费用财税管理难题，提高管理效率，促进商业银行利益最大化发展。
关键词：商业银行 营销费用 财税管理
引言
商业银行的营销活动会产生营销费用，而隐含对此项费用的合理支配与管理，不仅可以为商业银行降低财税风险，同时还能够有效提高内外部管理水平。当然商业银行营销费用的财税管理，要严格遵循国家所制定的税收政策，以及相应的财务体制和原则，以此助推商业银行财务资源的合理配置与优化，促进银行的可持续发展。对此，本文以商业银行营销费用为切入点，从财务和税务两个视角，探究严谨的政策与规定，并通过分析，提出相应的财税管理措施与建议，以达到优化商业银行内部结构，降低财税成本，提高营销效益的目的。
一、财务视角下商业银行营销费用规范和要求
商业银行营销费作为一项重要的财务资源，需要从财务视角下，对其规范和要求进行综合性探究，具体如下：
1.财务核算要求
第一，财务核算主要针对的是银行所产生的有效的财务数据和信息，而营销费用从科目上来看，隶属于人员及业务管理费用，其中主要包含业务的相关费用，如招待费和项目广告、宣传费。
第二，财务核算方法主要依托核算目标的归类，如容易混淆的项目是会议费和招待费，商业银行因业务拓展而召开会议，其中食宿费用隶属于会议费，而非招待费或差旅费等;宣传设备采购、用品购买等隶属于宣传费，而非公杂费等。在确定业务目录归属后，才能够实施合理的、适用的财务和算法方式。
2.财务列支要求
财务列支的要求包含面较广，其中以商业银行的实际营销活动为基点，需要结合列支标准，以及实际预算指标进行具体列支，同时还要在营销收益的过程中，而非前期或后期进行列支，保障财务列支的及时性和准确性。其次，财务列支需要以合法票据为支撑，如发票，此外财务列支还需符合营销活动方案的要求，结合实际发展情况，列举可靠性的财务费用。
3.财务流程要求
商业银行的营销费用列支，需要在营销方案、费用预算等事务经过审核、批准通过后来进行，而财务流程的先后顺序不宜颠倒。其次，营销费用的合理列支，要按照审核、批准流程，依据授权管理要求，进入相关程序。此外，营销费用中所涵盖的特殊性内容，需按照相应的流程和要求来操作。最后，财务列支资金通过审批后，要依据相应财务管理流程和体制进行财务支付。
二、税务视角下商业银行营销费用的政策与规定
1.营销费用涉及的所得税税收政策
第一，税前扣除税收政策规定。举例来讲，业务宣传费的税前扣除规定，如依据《企业所得税法实施条例》的第四十四条规定，商业银行营销活动中产生的广告费和业务宣传费等，需将在税务部门和财政政策外，以销售收入为基础，扣除达不到当年15%的部分，而超过部分则归集到来年结转中，按照相应方式扣除。所列支的营销费用，需满足信息对称性和真实有效性，才能予以税前扣除，同时还要对所列支项目，获取相应发票，以此为证。再如，业务招待费的税前扣除规定，如同条例中第四十三条规定，经营活动相关业务中，招待费用需按实际业务额度的60%予以扣除，而不得高出年营业收入的5‰。同时还商业银行还需要符合税法要求，确保信息披露的真实性与及时性，并及时获取合法票据。
第二，营业收入税务政策规定。商业银行营销活动中，必然会产生广告费和招待费，而税前扣除的额度，主要由银行的营业总收入来决定，所以营业收入数额的确定是较为重要的。而国家税务政策规定中，营业收入涵盖内容的确定，包含业务、服务，甚至利息和手续费等，而当前众多商业银行的营业收入，所泛指的是营业净收入，这与国家政策规定与要求有所偏差。对此，商业银行在纳税申报时，要注重口径差异，以降低税务成本。
2.商业银行营销费用涉及增值税税收政策
第一，商业银行一般的营销费用所涉及的增值税税收政策。我国《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）中明确规定，业务拓展中的应酬隶属于餐饮服务或个人消费项目，销项和进项税额不予抵扣，再如招待费也无以从销项中进行抵扣。此外，可以获取增值税专用发票的，如宣传费则可以从销项中进行抵扣。
第二，营销费用在增值税政策下视同销售规定。对于视同销售来说，我国《增值税暂行条例实施细则》中第四条，以及第二十二条有所规定，如无偿赠送、自产，以及委托加工等，都可以归集到视同销售项目当中。而无法从销项税额进行抵扣的一般包括：集体福利和免征增值税，以及非增值税应税和个人购进、消费等项目。而商业银行营销活动中，宣传费中所使用的宣传物品，则可视为增值税视同销售，但是招待费则不被列入视同销售行列，无法进行销项抵扣。
三、商业银行营销费用财税管理措施与建议
1.商业银行营销费用的财务管控措施
第一，综合调整营销费用成本预算与核算的管控模式，健全控制机制。对于商业银行而言，营销费用在营销活动中直接產生，其所涵盖的层面较广，而对此项目的管控，需要从预算管理、成本管控，以及核算优化等方面来进行。其中预算管理是基于银行当年所设定的运营计划和战略，结合经营状况以及变化幅度而进行调节的，整体的预算结果需要经过上层审核与审批，才能分配并落实到下层各部门当中，一方面对此过程的监控与管理，需要相应制度以辅佐，对财会部门进行全面跟踪，实现预算的有效管控。另一方面在预算全面审核通过后，需要加强对预算执行力的监督与管控，同时结合各部门实际情况，在执行中进行完善性调整，但需要提交审核报告，方可执行，以此规避各部门运营中超预算的情况。 其次，对于成本管理层面而言，商业银行应当以定额标准为切入点，根据实际项目运营所产生的营销费用，进行综合性把控费用的支出，其中营销过程中所运用的宣传物品采购，要根据市场行情指定协议价格并在采购中执行，来降低营销费用。另外，商业银行营销费用的核算管理，需要要通过相应的财务制度来给予支撑，运用制度推动的费用的核算、审批流程，做好列账工作。同时营销费用的核算，需要符合银行发展需求，通过构建管理台账，来对有关营销费用的预算、支出和结余等进行精准统计与记录，以此完善助推核算管控。
第二，构建营销费用效益后评价机制。商业银行的营销费用管控，需要评价工作来总结和支撑，其中在评价机制构建中，一方面需要对预算执行效率进行综合评价，对预算和实际费用差异进行分析，另一方面还需对营销费用产生前后的市场份额浮动状况，给予高度评价，探究营销战略的可行性与可靠性，最后需要对营销费用效益后给予分析和评价，有效把控营销费用数额。
2.商业银行营销费用的涉税管理措施
第一，明确商业银行营销费用中的费用比例。营销费用中所涵盖的业务招待费和宣传费，所形成的税务成本有所差异，对于此一点，需要明确各种费用的税务成本，并明确其差异性和所占比例。例如，业务宣传费用中所延伸出广告费，会形成应纳税所得额度为零，以此为基点，到营业收入的15%范围内，与25%的税率想成得出所得税的成本。而营业收入的15%为一个界限，不超过则不衍生税务成本，超过界限则多出部分可以结转扣除，再用以上方法得出税务成本。而业务招待费的产生下会升成双标准的税务额度，其中主要包括5‰的营业收入，以及40%税务成本，除了40%的应纳税所得额外，需与25%的税率相乘得出税务成本，而5‰的营业额也为一个界限，超过的部分乘以25%税率则为应纳税成本。由此对于商业银行营销费用的税务管控，还需要根据营业实际情况，结合国家税率和税收制度来决策。
第二，对商业银行营销费用中“宣传物品”的管控。此宣传物品所衍生出的税务，主要包括税前扣除部分和增值税视同销售项目等。而宣传物品采购中银行要将重点放于税务属性层面上（增值税），对税价遴选要以最低为标准，以此规避高销项税额，以及涉税成本增加的情况发生。
结论：
综上所述，商业银行的营销活动是支撑银行业务开发与拓展的基石，也是激进银行与客户关系的重要保障，而商业银行的运营与发展，需要以实际战略计划和目标为基点，但是由于营销活动的不确定性，导致营销费用不确定，而税务成本存在差异，而财税管理模式和措施也相对不统一。本文研究中，商业银行应当从财務管理和税务管理两个层面入手，不同层面不同对待，设定不同的管理方法，以此优化不同层次结构，并将层次进行递进与融合。如在有效管控财务的基础上，按照相关税收政策和规定，加强对税务成本的把控，进而优化两种管控模式，共同促进商业银行的可持续营销与发展。
关键词：商业银行 营销费用 财税管理
引言
商业银行的营销活动会产生营销费用，而隐含对此项费用的合理支配与管理，不仅可以为商业银行降低财税风险，同时还能够有效提高内外部管理水平。当然商业银行营销费用的财税管理，要严格遵循国家所制定的税收政策，以及相应的财务体制和原则，以此助推商业银行财务资源的合理配置与优化，促进银行的可持续发展。对此，本文以商业银行营销费用为切入点，从财务和税务两个视角，探究严谨的政策与规定，并通过分析，提出相应的财税管理措施与建议，以达到优化商业银行内部结构，降低财税成本，提高营销效益的目的。
一、财务视角下商业银行营销费用规范和要求
商业银行营销费作为一项重要的财务资源，需要从财务视角下，对其规范和要求进行综合性探究，具体如下：
1.财务核算要求
第一，财务核算主要针对的是银行所产生的有效的财务数据和信息，而营销费用从科目上来看，隶属于人员及业务管理费用，其中主要包含业务的相关费用，如招待费和项目广告、宣传费。
第二，财务核算方法主要依托核算目标的归类，如容易混淆的项目是会议费和招待费，商业银行因业务拓展而召开会议，其中食宿费用隶属于会议费，而非招待费或差旅费等;宣传设备采购、用品购买等隶属于宣传费，而非公杂费等。在确定业务目录归属后，才能够实施合理的、适用的财务和算法方式。
2.财务列支要求
财务列支的要求包含面较广，其中以商业银行的实际营销活动为基点，需要结合列支标准，以及实际预算指标进行具体列支，同时还要在营销收益的过程中，而非前期或后期进行列支，保障财务列支的及时性和准确性。其次，财务列支需要以合法票据为支撑，如发票，此外财务列支还需符合营销活动方案的要求，结合实际发展情况，列举可靠性的财务费用。
3.财务流程要求
商业银行的营销费用列支，需要在营销方案、费用预算等事务经过审核、批准通过后来进行，而财务流程的先后顺序不宜颠倒。其次，营销费用的合理列支，要按照审核、批准流程，依据授权管理要求，进入相关程序。此外，营销费用中所涵盖的特殊性内容，需按照相应的流程和要求来操作。最后，财务列支资金通过审批后，要依据相应财务管理流程和体制进行财务支付。
二、税务视角下商业银行营销费用的政策与规定
1.营销费用涉及的所得税税收政策
第一，税前扣除税收政策规定。举例来讲，业务宣传费的税前扣除规定，如依据《企业所得税法实施条例》的第四十四条规定，商业银行营销活动中产生的广告费和业务宣传费等，需将在税务部门和财政政策外，以销售收入为基础，扣除达不到当年15%的部分，而超过部分则归集到来年结转中，按照相应方式扣除。所列支的营销费用，需满足信息对称性和真实有效性，才能予以税前扣除，同时还要对所列支项目，获取相应发票，以此为证。再如，业务招待费的税前扣除规定，如同条例中第四十三条规定，经营活动相关业务中，招待费用需按实际业务额度的60%予以扣除，而不得高出年营业收入的5‰。同时还商业银行还需要符合税法要求，确保信息披露的真实性与及时性，并及时获取合法票据。
第二，营业收入税务政策规定。商业银行营销活动中，必然会产生广告费和招待费，而税前扣除的额度，主要由银行的营业总收入来决定，所以营业收入数额的确定是较为重要的。而国家税务政策规定中，营业收入涵盖内容的确定，包含业务、服务，甚至利息和手续费等，而当前众多商业银行的营业收入，所泛指的是营业净收入，这与国家政策规定与要求有所偏差。对此，商业银行在纳税申报时，要注重口径差异，以降低税务成本。
2.商业银行营销费用涉及增值税税收政策
第一，商业银行一般的营销费用所涉及的增值税税收政策。我国《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）中明确规定，业务拓展中的应酬隶属于餐饮服务或个人消费项目，销项和进项税额不予抵扣，再如招待费也无以从销项中进行抵扣。此外，可以获取增值税专用发票的，如宣传费则可以从销项中进行抵扣。
第二，营销费用在增值税政策下视同销售规定。对于视同销售来说，我国《增值税暂行条例实施细则》中第四条，以及第二十二条有所规定，如无偿赠送、自产，以及委托加工等，都可以归集到视同销售项目当中。而无法从销项税额进行抵扣的一般包括：集体福利和免征增值税，以及非增值税应税和个人购进、消费等项目。而商业银行营销活动中，宣传费中所使用的宣传物品，则可视为增值税视同销售，但是招待费则不被列入视同销售行列，无法进行销项抵扣。
三、商业银行营销费用财税管理措施与建议
1.商业银行营销费用的财务管控措施
第一，综合调整营销费用成本预算与核算的管控模式，健全控制机制。对于商业银行而言，营销费用在营销活动中直接產生，其所涵盖的层面较广，而对此项目的管控，需要从预算管理、成本管控，以及核算优化等方面来进行。其中预算管理是基于银行当年所设定的运营计划和战略，结合经营状况以及变化幅度而进行调节的，整体的预算结果需要经过上层审核与审批，才能分配并落实到下层各部门当中，一方面对此过程的监控与管理，需要相应制度以辅佐，对财会部门进行全面跟踪，实现预算的有效管控。另一方面在预算全面审核通过后，需要加强对预算执行力的监督与管控，同时结合各部门实际情况，在执行中进行完善性调整，但需要提交审核报告，方可执行，以此规避各部门运营中超预算的情况。 其次，对于成本管理层面而言，商业银行应当以定额标准为切入点，根据实际项目运营所产生的营销费用，进行综合性把控费用的支出，其中营销过程中所运用的宣传物品采购，要根据市场行情指定协议价格并在采购中执行，来降低营销费用。另外，商业银行营销费用的核算管理，需要要通过相应的财务制度来给予支撑，运用制度推动的费用的核算、审批流程，做好列账工作。同时营销费用的核算，需要符合银行发展需求，通过构建管理台账，来对有关营销费用的预算、支出和结余等进行精准统计与记录，以此完善助推核算管控。
第二，构建营销费用效益后评价机制。商业银行的营销费用管控，需要评价工作来总结和支撑，其中在评价机制构建中，一方面需要对预算执行效率进行综合评价，对预算和实际费用差异进行分析，另一方面还需对营销费用产生前后的市场份额浮动状况，给予高度评价，探究营销战略的可行性与可靠性，最后需要对营销费用效益后给予分析和评价，有效把控营销费用数额。
2.商业银行营销费用的涉税管理措施
第一，明确商业银行营销费用中的费用比例。营销费用中所涵盖的业务招待费和宣传费，所形成的税务成本有所差异，对于此一点，需要明确各种费用的税务成本，并明确其差异性和所占比例。例如，业务宣传费用中所延伸出广告费，会形成应纳税所得额度为零，以此为基点，到营业收入的15%范围内，与25%的税率想成得出所得税的成本。而营业收入的15%为一个界限，不超过则不衍生税务成本，超过界限则多出部分可以结转扣除，再用以上方法得出税务成本。而业务招待费的产生下会升成双标准的税务额度，其中主要包括5‰的营业收入，以及40%税务成本，除了40%的应纳税所得额外，需与25%的税率相乘得出税务成本，而5‰的营业额也为一个界限，超过的部分乘以25%税率则为应纳税成本。由此对于商业银行营销费用的税务管控，还需要根据营业实际情况，结合国家税率和税收制度来决策。
第二，对商业银行营销费用中“宣传物品”的管控。此宣传物品所衍生出的税务，主要包括税前扣除部分和增值税视同销售项目等。而宣传物品采购中银行要将重点放于税务属性层面上（增值税），对税价遴选要以最低为标准，以此规避高销项税额，以及涉税成本增加的情况发生。
结论：
综上所述，商业银行的营销活动是支撑银行业务开发与拓展的基石，也是激进银行与客户关系的重要保障，而商业银行的运营与发展，需要以实际战略计划和目标为基点，但是由于营销活动的不确定性，导致营销费用不确定，而税务成本存在差异，而财税管理模式和措施也相对不统一。本文研究中，商业银行应当从财務管理和税务管理两个层面入手，不同层面不同对待，设定不同的管理方法，以此优化不同层次结构，并将层次进行递进与融合。如在有效管控财务的基础上，按照相关税收政策和规定，加强对税务成本的把控，进而优化两种管控模式，共同促进商业银行的可持续营销与发展。