商业银行会计政策选择的信息含量研究——基于金融工具会计准则的实施效果

• 作 者: 王小容
• 机 构: 重庆工商大学
• 出 处: 重庆工商大学
• 发表日期: 2011年期
• 关键词: 商业银行 金融工具 会计准则 信息披露

2006年2月15日财政部发布了新的企业会计准则体系。在38项具体准则中,其中四项涉及金融工具。这些金融工具会计准则详细规定了金融工具的分类、确认、计量、列报和披露,要求对相关风险进行定性和定量披露,使银行业在对会计信息披露上有了统一的标准。但是在金融工具分类和重分类、公允价值选择权、金融资产减值准备的计提、风险信息披露等方面存在较大的选择空间,银行的管理层可以运用它们来协调和平衡资本的安全性、流动性和盈利性,从而对监管部门、投资者、债权人等利益相关者的决策造成影响。因此,商业银行的会计信息是否真实反映其资本的流动性和安全性,以及其盈利能力值得关注。　　
本文叙述了国内外关于金融工具会计准则实施效果的研究状况,在相关理论基础上定性分析了商业银行会计政策选择对会计信息含量的影响,并对商业银行会计政策选择的现状进行分析。在此基础上,选取了深发展、浦发银行、华夏银行、民生银行和招商银行作为研究案例,以反映银行信息含量的流动比率、资本充足率和净资产收益率作为研究对象,分析商业银行会计政策的实施效果。通过样本银行2005年至2009年的年报数据调整计算财务指标,并对金融工具会计准则实施前后的财务指标,以及不同年份的财务指标进行比较分析,得出商业银行的会计政策选择对流动性、安全性、盈利性产生较大影响的结论。实际上商业银行会计政策选择过程进一步演变为对流动性、安全性和盈利性协调和权衡的过程。　　
为了控制企业利用金融工具准则的政策选择空间进行利得交易,提高会计信息的决策有用性,本文借鉴了国际会计准则对金融工具的相关规定,并结合我国国情,提出了完善金融工具会计准则的具体建议。