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随着我国经济体制改革的深入以及我国正式加入WTO,大型跨国公司不断进入,市场竞争加剧,国内企业开始重视员工福利,并带动我国员工福利朝着多元化、自主化的方向发展。这些福利的兴起因为除了激励员工外,其相对货币工资的税收优势也是影响因素之一。特别是对于员工来说,企业福利由于免于交纳个人所得税而受到员工的偏爱。但是,国内的企业是否因为企业福利在个人所得税方面的优势,而为员工提供更多的企业福利,用以代替货币工资,这个问题还没有国内学者进行相关的实证研究。
国外研究以消费者理论为基础,认为所得税率可以通过影响福利的价格,从而影响企业提供福利的数量。实证研究讨论了所得税率对三大补充保险(养老保险、医疗保险、生命健康保险)的影响,多数发现所得税率对附加福利需求有正面影响,也就是税率增加时,附加福利的需求也会增加。并且,使用横截面数据分析得到的这一效应比序列分析更大且更显著。
本文借鉴国外研究,综合考虑我国国情,构建本研究的基本计量模型。然后利用微观个体数据,结合统计年鉴中的加总数据,采用逻辑斯蒂回归方法,分析了个人所得税的平均有效税率对企业是否提供补充保险、补充养老保险、补充医疗保险的决策的影响。结论如下:
1、较高的平均有效税率使得企业更可能为员工购买补充保险,说明工资薪金所得税导致的企业福利和工资价格比的变化确实能影响一个企业的薪酬支付行为,即在一定程度上引起企业在薪酬放发过程中用企业福利的形式代替货币工资。
2、平均有效税率对补充养老保险存在显著影响,但对补充医疗保险的影响并不显著,这与国外的研究结论不一致。
3、工资与企业福利正相关,说明本文中的企业福利作为一种正常商品,具有正的收入效应,所以如果从实证分析直接得出的价格效应中除去收入效应,那么替代效应还应该更大,所以替代效应的影响方向应该与本文的结论一致并且可能更大。
4、企业购买福利时会考虑到企业的成本和员工偏好,表现在不同企业规模、企业性质、地区以及学历结构的企业在福利支付方面存在差异。企业规模越大,企业为员工购买补充保险和养老保险的可能性越大,说明企业福利市场存在一定的规模效应。相对于私营企业,国有及其控股企业、集体企业、股份有限公司提供补充保险、养老保险及医疗保险的可能性都更大,说明在中国各种企业性质之间的薪酬体系设计之间存在显著差异。依据经济发达程度划分的地区因素对我国企业提供补充保险也存在显著影响,但是出人意料的是,中部地区提供补充保险的可能性最大,其次是东部地区。企业中大专以上学历员工的比例与企业提供企业福利的概率存在正向且显著的相关性,说明学历越高的员工对企业福利的需求越大。
本文的研究还存在一定局限性:首先,调查样本集中在制造业企业科技工作者,且只有个体微观数据,没有企业层面数据；其次,本文的平均有效税率变量在计算方面存在缺陷,忽略了企业内部各类员工的工资差异。将来的研究可以采用更好的数据,对除了补充养老保险和医疗保险以外的多种企业福利进行分析。