论会计公正

• 作 者: 马元驹
• 机 构: 中国人民大学
• 出 处: 中国人民大学
• 发表日期: 2004年期
• 关键词: 会计公正 价值评价系统 结构特征 体系构建

为了达到本文提出的研究目标，本文首先对会计公正作了学理上的解释，界定了什么是会计公正。会计公正对于社会合作体系和组织正常运行的重要意义以及会计不公造成的危害。即首先解决什么是会计公正的问题。　　其次，本文从会计价值评价系统结构、会计价值评价系统职能以及会计理论体系构建基础三个方面阐述了会计为什么要公正。在这里本文试图要解决会计为什么要公正的问题。　　第一，从会计价值评价系统的结构分析为切入点，着重分析价值关系中的价值主体、价值客体和价值中介等构成要素及其相互关系。特别分析了会计在价值关系中所处的地位、所发挥的功能和扮演的角色，得出了在价值关系中会计人员是价值评价主体而不是价值主体。因此，在会计价值评价的过程及其结果中会计不应该以自身的价值标准对价值客体进行价值评价，而应该是以价值主体的价值标准来对价值客体是否满足或者在多大程度上满足价值主体的需要进行评价。因此，会计的价值追求应当是价值评价的公正性。　　第二，从会计价值评价系统的职能分析为切入点，着重通过对会计功能的历史和会计功能的现实两个维度的考证，论证了会计是一个价值评价系统，并得出会计在价值评价方面发挥着非常重要的功能。从某种意义上讲，会计就是一个价值评价系统。因此，为了充分发挥会计这个价值评价系统的功能，就应当将会计公正作为会计价值评价系统和发挥价值评价功能的首要价值。会计的价值追求应当是会计价值评价过程和结果的公正，或者说价值评价的公正性是会计的天然属性。那么什么是会计价值评价的公正呢？会计价值评价的公正就是在会计价值评价过程和结果中不应掺入会计人员个人的价值判断，而应做到不偏不依，即公正（公允、允当）。否则，没有会计公正，会计价值评价系统就不能发挥正常的价值评价功能，不仅使会计的价值评价功能受到损害，更重要的是不公正的会计价值评价会危害社会公正。　　第三，从会计理论体系构建基础的分析为切入点，着重从构建前后一贯的会计理论体系的角度，论证了会计公正原则最有可能达到会计信息使用者的一致同意。所以会计公正就成为构成会计理论体系的第一个层次，并在会计理论体系中占有一个优先的位置。或者说，会计公正思想是构建前后一贯的会计理论体系的基础之一。因此，会计公正是建立前后一贯的会计理论体系的要求。　　再次，本文试图对会计公正如何实现给出了一个理论上的设计。在论证会计公正实现应当具备的价值中立、程序至上、有限会计和积极地不作为的基本理念的前提下，将会计公正分为实体公正和程序公正，进而将会计分为实体会计和程序会计，分别探讨了实体会计在实现会计实质公正方面的理论意义和应用价值以及程序会计在实现程序公正方面的理论意义和应用价值。实体会计是关于会计的本体性质、属性等本质层面的规定性，属于事物质的规定性，强调的是会计价值评价结果符合某种价值标准。相对于实体会计而言，程序会计则是关于会计的外在特征和属性层面的规定性，即量的规定性，强调的是会计价值评价过程本身符合程序。显然，只有沿着实体公正和程序公正相结合，实体会计和程序会计相结合的思路，才能更好地实现会计公正。在这里本文试图要解决会计公正如何实现的问题，以期构建起一个以实体会计和程序会计并行不悖、相互补充、相互支撑的具有公正和透明特征的新兴会计价值评价系统。　　最后，总结全文，归纳本文的主要结论，指出本文的理论贡献、存在的局限以及今后进一步努力的方向。