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近年来，对非财务指标的研究成为了管理会计和业绩评价研究领域的热点问题。尤其大量的实证研究以非财务指标的使用是否有助于激励和约束员工的行为，是否有助于企业业绩的提升为出发点，对非财务指标的有效性进行了研究。 但是这些研究的结论并不一致，甚至还有相互矛盾的地方，例如: Banker等(2000)的研究结论证明非财务指标与企业业绩之间的关系是正相关。Anderson等(1994，1997)的研究也得出了同样的结论。 但是，Ittner等(1998a)发现公司层面的顾客满意度与企业业绩之间的关系因行业不同而不同，在一些行业是正相关，而在其他一些行业是负相关或不显著。Foster& Gupta(1997)的研究也得出了相似的结论。 总结先行研究的结论，本文发现对于非财务指标的使用是否有助于激励和约束员工的行为，是否有助于改善企业的业绩等非财务指标有效性的问题，学术界仍没有得出一致的结论。因此，对于这一领域仍有深入研究的必要。 本文着重研究非财务指标的有效性及其影响因素。这一研究主要是围绕着以下三个问题展开的: 1.非财务指标的使用是否有助于激励和约束员工的行为; 2.非财务指标的使用是否有助于改善企业的业绩; 3.非财务指标的使用有助于贯彻和执行企业的战略。 对于这三个问题的研究，本文分别采用了实地研究、分析性研究和档案研究的方法。 本文所得出的主要结论包括: 1.通过分析性研究，证明了综合使用非财务指标和财务指标进行业绩评价，比单纯使用财务指标，更有助于激励和约束管理者的行为。 同时在研究中发现非财务指标的这一作用会受到企业盈利模式和非财务指标完成程度的影响，具体表现为:战略性任务对企业业绩的贡献率与普通业务相比足够大时，非财务指标是有效的，反之，亦反。非财务指标体系越完整，则非财务指标越有效，反之，亦反。 2.运用实证检验方法，验证了非财务指标与财务指标相比，更能如实地反映企业核心竞争力和竞争优势地位。 正是由于非财务指标能够提供更真实更相关的信息，综合运用非财务指标与财务指标进行业绩评价，比单纯使用财务指标更能起到业绩评价的导向作用，更有助于改善企业业绩。 在研究中同时还发现竞争地位因素和行业因素会影响非财务指标的作用，具体表现为:在竞争优势企业中，非财务指标的有效性得到证明，但在竞争劣势企业中，其结论则相反;高新技术行业与非高新技术行业相比，非财务指标运用的有效性差异更加明显。 3.通过实地研究及案例分析，验证了综合使用非财务指标和财务指标进行业绩评价，比单纯使用财务指标，更有助于改善企业业绩，更有助于企业战略的贯彻实施。 在实地研究中，本文对两家企业进行了具体考察，作为考察对象的两家企业包括一家成功运用非财务指标进行业绩评价的企业（以下简称:成功企业）和一家运用失败的企业（以下简称:失败企业）。研究发现，在成功企业中，综合使用财务指标与非财务指标进行业绩评价改善了企业的业绩;但在失败企业中，由于片面地使用财务指标进行业绩评价，管理高层的战略意图并没有得到执行，企业业绩也没有得到改善。这一分析结果验证了非财务指标在业绩评价中的有效性，并且通过比较成功企业的经验和失败企业的教训，发现在实际运用过程中，非财务指标的使用效果会受到以下因素的影响:(1)前期准备工作的完备程度;(2)指标体系的合理程度;(3)高层管理者的重视程度;(4)相关部门工作人员的努力程度和工作方式;(5)业绩评价执行的严格程度;(6)是否具有良好组织风气和组织文化。 4.在对成功企业的实地研究当中，本文对其业绩评价的每个阶段都进行了具体的考察和分析，这些阶段包括:非财务指标业绩评价体系的导入阶段、指标的建立和使用阶段、业绩评价的执行阶段和评价结果的使用阶段。通过对这些阶段的考察，找出了企业在每个阶段的执行过程中特有的制度和方法，这些制度和方法包括:(1)绩效管理委员会的组织决策制度;(2)“按区域领导的业绩在区域内强制分配”的奖金分配制度;(3)人力资源部门以“沟通”为主的工作方式;(4)指标建立机制和“从下到上”指标量表的形成机制等等，这些特有的制度和方法保证了非财务指标的有效性。 5.在对失败企业的考察中，本文分析了非财务指标在业绩评价体系中的导入过程、现行的指标体系内容和与之相关的财务制度和激励制度。通过分析，得出了企业运用业绩评价体系失败的原因，这些原因包括:(1)企业发展方式的问题;(2)组织风气的问题;(3)资金短缺造成的激励制度不到位的问题;(4)政策环境和竞争因素的问题。 本文的研究创新，主要体现在: 第一，对非财务指标的实地研究在国外虽不鲜见，但在国内尚处于探索的起步阶段，本文为今后国内这一领域的实地研究提供了借鉴。 第二，本文运用分析性研究、档案研究和实地研究的方法，证明了非财务指标的有效性，明确了影响非财务指标在国内企业成功运用的主要因素，尤其是对成功企业和失败企业的深入系统分析，为后续研究提供了例证，为企业的探索及创新提供了依据。 第三，非财务指标有效性的研究，在一定程度上证明了非财务指标与企业员工的激励与约束、企业经营业绩的改善、企业战略目标的贯彻与实施之间的关系，得出了自己的结论，为今后的研究提供了经验。 第四，在实证分析过程中，本文使用了无形资产账面价值作为财务指标的替代变量。其检验结果证明无形资产账面价值与竞争优势之间并不存在显著的正向关系，这就说明无形资产账面价值，并不像准则制定者期望的那样，能够反映企业的核心竞争力。这为我国无形资产相关准则的进一步完善提供了理论基础和经验证据。