中国增值税税率简并方案研究

• 作 者: 王静宜
• 机 构: 西南财经大学
• 出 处: 西南财经大学
• 发表日期: 2021年01期
• 关键词: 增值税 税率结构 简并档次 行业税负

增值税制度最初产生于1954年的法国,之后在世界范围内得到了迅速的推广与应用。自1979年引进以来,我国的增值税制度随着经济和社会发展的需要不断变化。目前我国实行的增值税制度是三档税率结构,这是经过历年改革调整后的结果,有其自身的优势,但也带来了一些问题和挑战。多档税率扭曲了税收中性,违背税收公平和效率原则,未来将不能适应经济发展的现实需要。简并税率是我国增值税税率结构的未来发展方向,也是减税降费的重要内容。但是税率的调整必然会对国家财政收入、各行业税负带来变化,进而对经济产生深远影响。因此,研究增值税税率简并对财政收入及各行业发展等方面的影响具有重要的意义。本文立足于增值税税率简并的趋势,依据税收原则和税收经典理论,阐述了我国增值税改革历史,分析了简并增值税税率的必要性和可行性。在此基础上,结合税收中性原则,设计了简并增值税税率的路径和具体方案,并确定了财政收入、行业税负、分工效应和产业结构优化效应四个影响因素。本文设计的税率简并路径分为两个阶段,在近期为第一阶段,此时实施两档税率。首先从财政收入的角度,在最初设计的21种方案中选取三种符合特定减税幅度的方案,再具体测算分析在三种方案下行业间税负的变化情况。本文的研究发现,虽然三种税率简并方案都减少了国内增值税总额,但会在一定程度上提高一些行业的增值税负担,并且一部分行业增值税税负提高是简并税率的必然趋势。标准税率与优惠税率之间的差距越小,越有利于发挥增值税的税收中性原则,使各行业的增值税税负水平趋于平衡。由于各行业的中间投入及总产出各不相同,不同的税率简并方案对各行业的国内增值税税负影响也不尽相同,在同一方案下不能使各行业的减税效果都达到最好。本文进一步测算三种税率简并方案的分工效应和产业结构优化效应,综合测算结果表明“11%+5%”的两档税率方案效果最好。在远期为简并增值税税率的第二阶段,此时应当在两档税率的基础上推进一档税率方案的改革。本文在“11%+5%”方案的基础上继续进行一档税率方案的实证分析,发现一档税率方案使各行业的税负水平趋于平衡,税负差距缩小。而比较符合财政收入约束的一档税率方案为“8%”方案,在此方案下,由于各行业税负较为均衡,分工效应和产业结构优化效应表现较差。并根据研究结果提出了相关政策建议。本文的创新性在于:第一,本文将增值税简并路径分为近期和远期两个阶段,近期实行两档税率改革,远期实行一档税率改革,并分别进行实证分析。第二,本文根据不同行业增值率的高低划分行业部门,并结合各行业的公共属性做出了适当的调整。第三,本文在实证分析时,除关注各行业税负变动情况外,还结合各行业中间投入进行详细分析,更为深刻地解释各行业税负的变动情况。