论文部分内容阅读
内部控制体系是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业治理的重要组成部分，是衡量现代企业管理的重要标志。西方经济发达国家不但对企业内部控制体系方面的研究比我国深入和透彻，而且在实际运用方面也优于国内企业。如若想让我国企业在未来的市场竞争中处于不败之地，尽可能地回避经营和财务风险，就必须不断加强企业内部控制体系的改善工作。近年来，我国政府陆续出台了诸多内部控制的法律法规，对解决当前一些企业事业单位内部管理混乱，控制弱化，降低企业经营风险具有非常重要的作用。如何解决和完善公司内部控制存在的问题，已成为当前企业特别是上市公司的当务之急。 L公司是一家在香港证券交易所上市的公司，上市时间为1994年4月。尽管该公司在公司治理、货币资金及往来户结算管理、存货管理、在建工程管理、对外投资管理、成本费用管理和销售收入管理的各个环节均设计和建立了相应的内部控制制度，但因2005年进行并购，公司由一家本土企业转变为全球范围内经营的国际化公司，企业内外部环境、经营模式和业务流程发生了巨大变化，由此给企业带来诸多新的风险，原有的控制体系有效性面临严峻挑战，及时调整、改进和加强现有内部控制体系迫在眉睫。公司现有的内部控制体系在监督、控制环境、控制活动执行、风险评估、信息沟通等方面仍然存有亟待完善的地方，笔者在这种背景下对L公司内部控制体系改善进行了研究，以便为发展和壮大本公司提供一定的帮助。 笔者首先介绍了研究L公司内部控制体系的背景和意义，阐明并购后公司由本土企业转变为全球范围内经营的国际化公司，企业内外部环境、经营模式和业务流程发生了巨大变化给企业带来诸多新的风险后，原有的控制体系有效性面临严峻挑战，及时调整、改进和加强现有内部控制体系的迫切性。并对研究内容、研究方法以及笔者的写作思路进行了描述。 然后，笔者对国内外内部控制的发展阶段进行了理论综述;内部控制经历了内部牵制、内部控制、内部控制结构、内部控制整体框架、企业风险管理框架五个阶段，起理论发展是沿着保证会计信息的真实性、以内部会计控制作为内部控制的核心发展起来的，也是一个逐步完善的过程。其发展过程是遵循由案件引发立法，而立法完善又促进内部控制的逐步完善的过程，在此基础上，笔者给出了内部控制的概念和包含的几层含义，把内部控制定义为:内部控制体系单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济或进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。 随后，笔者介绍了我国国内内部控制规范建设的现状和历程，并在此基础上详细阐述了内部控制的五要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督，分别阐明了内部控制的各项主要内容:人员控制、组织控制、财务控制、实物控制等，为下一步分析企业内部控制体系奠定了理论基础。 依据COSO组织1992年关于内部控制的框架报告，笔者对内部控制的框架进行了介绍，并在此基础上，从公司治理结构、公司股权结构、公司董事会、公司财务报告和内部审计几个方面介绍了L公司内部控制体系现状。笔者在阐明了自己的调查和评价方法后，在调查和描述内部控制的基础上，分别从内部控制五要素的维度，评估L公司内部控制体系设计的合理性和运行的有效性，对公司内部控制体系存在的问题进行了剖析。提出:公司新企业文化已经定位、尚未形成;业绩增长的压力抑制了公司内部控制氛围的营造;内控组织架构中岗位设置亟需调整;风险评估未形成制度化;信息沟通系统尚未设立、公司内部控制体系长期缺少内部控制自我评价等公司内部控制体系存在不足、尚需改善的问题。 笔者根据对L公司内部控制体系的现状的调查和分析，首先确立了L公司内部控制体系改善的原则:遵守政策性原则、内部控制体系运行有效性原则、整体协调配合原则、坚持程序定位原则;并制定了内部控制体系改善研究的具体几个步骤:分析流程、分解流程、分解作业、风险评估、确定控制面和控制点，将任务落实到个人、把握授权的度、运行评价内部控制体系并不断给予修正。 在此基础上，笔者进一步对内部控制体系改善措施进行了设计，提出了一系列L公司内部控制体系改善措施:完善新企业文化建设，营造和谐的内部控制环境;建立公司风险评估制度，不断加强风险评估;建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序;充分发挥内部审计作用;每年定期评价内部控制体系，出具内部控制评价报告;合理利用外界机构评价内部控制体系等。 最后笔者简单介绍了文章的结论和局限性，以及研究展望。提出内部控制体系再完善是一个不断完善、不断发展的过程。企业应在完善内部控制体系的过程中，注意吸收借鉴国内外最新的内部控制理论，注意政府以法律或政策形式确定的规范对企业内部控制建设的推动作用。