论文部分内容阅读
税收筹划是一门涉及税收学、税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴现代边缘学科，是目前税收理论研究领域的热点之一，在税收管理和企业决策中占有重要地位。税收筹划是指纳税人在合法、合理、合规的前提下，在税法许可的范围内，运用会计、财务、税收、法律等专业知识，对企业经营活动进行事先筹划和安排，尽可能地节约税收成本，减轻税收负担，既不多缴税也不少交税，使企业达到税负最小化、价值最大化的经济行为。税收筹划会带来收益，但也存在筹划风险。筹划一旦失败，会使企业的筹划收益小于筹划成本，严重的还有可能会违法，使企业信誉受到严重损害。所以，对企业的税收筹划问题进行研究具有重要的意义。 上个世纪80年代，我国开始推广住房分配货币化，房地产行业得到快速发展。现如今，房地产业已经成为中国国民经济的支柱产业，是中国经济的增长点，在国民经济中的地位日益重要。在房地产市场日趋完善以及行业竞争加剧的同时，房地产行业也开始受到国家的严格管控，国家颁布了一系列政策从土地、税收、金融等方面对房地产行业实行监管与调控，房地产企业面临的生存压力越来越大。企业想要在这样的环境中生存发展就必须在同等的竞争条件下拥有自己独特的竞争优势，除了走品牌化经营，实行差异化竞争战略外，越来越多的企业采用了成本领先战略，各种税费作为企业成本费用的一项主要来源，对企业的会计收益和企业目标的实现有着重要的影响。税收作为房地产开发企业的外部成本，其数额的多少严重影响到房地产开发企业的实际经济效益。基于这一点，对企业实施必要的税收筹划，降低税收成本，提高企业竞争力，实现企业价值最大化，成为房地产企业为了适应市场竞争需求而采取的一个有效策略。所以，对房地产开发企业的税收筹划问题进行研究具有重要的实践意义和价值。 以往国内对于税收筹划的研究大多集中在理论层面，近年来虽对税收筹划的操作层面给予了更多研究和关注，但对房地产企业税收筹划这一专题以及在理论与实践相结合、运用真实案例进行分析和操作方面，尚缺乏相关研究。笔者针对这些现有的不足，对房地产开发企业税收筹划进行了一些新的分析和探讨。 A房地产开发有限公司是一家国内房地产开发企业，成立于2001年7月，注册资本为14000万元，房地产开发资质为贰级。该公司以房地产开发为核心，集房地产开发、建筑施工、房屋租赁和物业管理于一身，建立了涵盖全产业链条的地产开发模式。滇池龙岸项目是A房地产开发有限公司为了进军高端市场所开发的项目，项目总建筑面积为619760余平方米，包括住宅面积372910余平方米，商业面积212950余平方米。 A房地产开发有限公司该项目涉及到了营业税、土地增值税、企业所得税、房产税等几个税负严重的税种，从该公司税收筹划前税费的缴纳情况来看，税收筹划的实践应用并未展开，具体表现为在营业税方面: A房地产开发有限公司对于收取的价外费用，并未进行合理的剥离，使得价外费用并入了销售收入，增加了应纳税所得额;对于装修费用，并未采取拆分合同的方式，使得销售豪华住宅时缴纳了较多的营业税;在土地增值税方面:土地增值税是房地产企业税负中较重的一个税种，国家关于土地增值税的优惠政策也较多，但A房地产开发有限公司并未充分应用，对于开发了多个住宅项目的滇池龙岸项目，没有采取分项目进行核算的方式，使普通住宅不能享受免税或税收优惠政策，从而加大了税收负担;在企业所得税方面:2008年，国家颁布了新的所得税法，房地产开发企业可根据新税法规定，充分利用税前可扣除项目，降低成本来进行税收筹划，但A房地产开发有限公司没有充分理解新税法中的细节规定，未很好的对企业员工工资与分红问题进行税收筹划，再一次加大了税收负担;在房产税方面:房地产自用、经营应按房地产余值扣减扣除比例后按1.2％的比例缴纳房产税，但房地产出租应按租金收入的12％缴纳房产税，所以，房产税筹划的重点是把从租计征变为从价计征，适用较低的税率。A房地产开发有限公司此项目有自用出租的商铺，适用的是12％的税率，但经过筹划是可以适用1.2％的税率的，但企业并未进行筹划，导致这部分税收成本大大增加。由此看出，各个税种都未能很好的进行税收筹划，综合起来则加重了企业的税收负担，严重影响了企业价值最大化目标的实现。 在分析了以上问题之后，A房地产开发有限公司以税收筹划的理论知识为基础，以现行税法和税收政策为依据，结合项目特点，将理论和实际相结合，运用降低适用税率、减少计税依据、增加抵扣税额、延迟纳税时间等税收筹划的基本方法对该项目进行了税收筹划。 针对营业税，采用了设立装修公司，另签装修合同将收入进行拆分以及合理拆分业务、剥离价外费用的方式进行税收筹划;针对土地增值税，采用分项目核算，均衡申报房地产价格的方式来进行税收筹划;针对企业所得税，采用了合理变企业员工部分分红为工资来进行税收筹划;针对房产税，采用变房屋出租为房屋承包来进行税收筹划。在税收筹划之后，各个税种都节约了不少税款，可见，A房地产开发有限公司该项目的税收筹划方案是比较成功的。 税收筹划的结果表明，在当前激烈竞争的房地产行业，房地产企业需要进行税收筹划。在房地产企业的主要经济业务中，若在合法的前提下对涉税业务进行合理的税收筹划，是可以节约成本，提高经济效益的。科学的税收筹划，对于提高企业的核心竞争力和盈利能力，实现价值最大化的目标乃至促进整个房地产行业的健康有序发展都有积极的作用。因此，深入研究房地产开发企业的税收筹划问题，具有重要的理论价值和现实意义。