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1998年Hoffman提出XBRL，其创立者一直认为XBRL不改变会计准则、会计制度以及披露规则。甚至当前大量的XBRL研究仍认为XBRL的出现不改变会计法律法规、会计准则和会计制度。新技术的驱动只是对财务报告的披露增加新的披露方式。因此对于XBRL的开发研究主要集中于传统财务报告技术层面的模型实现。只从技术层面来考虑XBRL，而对XBRL存在的理论基础及创新发展较少涉及。本文采用规范研究、实证研究和比较制度分析的的研究方法，从XBRL会计理论基础、XBRL计算机理论基础及会计信息披露理论出发，结合财务呈报的研究，以会计信息披露的视野，从披露的及时、充分和有效三个衡量标准出发，围绕信息披露不足引发的信息套利问题，结合XBR、XBRL FR和XBRL GL三方面对XBRL的研究框架进行全面的分析，并在此基础上提出XBR、XBRL FR及XBRL GL的改进模型，在改进模型中进一步研究发现，XBRL技术的充分发展和应用是财务语义网实现的基础，而在语义网的框架下，XBRL对会计准则、会计制度及披露规则将产生巨大的影响。在此研究过程中得出以下结论: 一、我国会计信息披露存在不及时性、不充分性及非完全有效性 本文通过对会计信息披露水平的三项标准及时性、全面性及有效性分别进行分析研究，发现上市公司财务信息披露在及时性方面存在同等条件下，每股收益相对上年降低的上市公司及ST类上市公司年报披露时滞时间较长，年报披露相对更不及时，而时滞时间与上市公司上市地及上市公司资产规模没有显著的相关性。从此可以发现，上市公司披露时滞更多的是与经营业绩相关，而非外在其他因素。同时本文采用规范研究发现，上市公司在人力资源信息披露、研发费用披露、偿债能力披露关联方关系及其交易披露、财务状况及文字描述性信息披露上存在极大的不充分性。为了分析会计信息披露的有效性，本文采用收益激进度和收益平滑度对上市公司的应计项目进行分析，发现上市公司整体的收益激进度相对于以前年度有所上升，而收益平滑度有所下降。对上市公司ST类公司单独进行分析发现ST公司的收益激进度明显大于非ST类上市公司，从而有证据说明，ST类上市公司更有意图利用会计处理方法及会计人员判断来处理上市公司业务事项。在对我国会计信息披露水平三项标准的分别研究综合可以得出，我国上市公司在会计信息披露时间上存在较长的时滞，在信息披露的内容方面存在不充分性，需要从大量方面进行补充披露，同时我国会计信息披露质量也需进一步提高，还存在较大的不透明性。在此基础上，可以推断出，我国上市公司信息披露存在不足，面上市公司披露的信息是资本市场上市公司与利益相关者的最重要的桥梁。如果披露上存在瑕疵，必将加大上市公司外部信息使用者获取和加工信息的成本，甚至会导致出现劣币驱除良币的现象。与此同时也会加大上市公司募集资本的成本，最终导致资本市场资源配置的不当，影响资本市场的健康有序的发展。 二、我国资本市场存在利用上市公司私有信息进行套利现象 由于信息披露上的不足，也就意味着资本市场上必然存在信息优势者和信息劣势者两种利益群体。在资本市场，各种参与者参与市场交易交易的是证券，而实质上交易的更是信息。信息优势群体利用获取、加工信息上的优势地位牟取利润。正常情况下的信息套利是允许的，但是如果是利用信息披露上的瑕疵进行谋利，则应予以规避。本文利用CAPM这一基于预期的无套利的均衡理论模型，采用统计学上关于线性回归模型拟合度的度量指标，对我国资本市场信息套利行为进行分析研究，发现我国资本市场上存在信息套利现象，但随着会计信息披露制度的进一步完善，信息套利情况比以前年度有所好转，同时利用各类上市公司收益与大盘收益回归拟合度R2进行比较分析，发现新兴行业信息套利潜在可能性大于传统行业，对新兴行业进一步细化，可以发现深交所上市公司信息套利的潜在可能性大于上证所上市公司，创业板上市公司信息套利潜在可能性大于上证所上市公司。同时利用基金公司与非基金公司之间的R2进行分析，发掘上市公司还存在知识套利的现象。从而为XBRL方法库、专家库设计提供理论基础。 三、XBRL可以最大限度的提高会计信息披露的质量，并将私有信息套利行为减小到最小程度 XBRL下的财务报告信息披露理论建立在新古典理论、规范理论、实证理论和比较制度分析理论基础上，新古典理论为建立理想化XBR提供理论依据。规范理论为XBRL设计、实施采用“最优”管制提供理论支持，实证理论则为XBRL的用户需求用户需求设计思想找到理论根基;比较制度分析为XBRL分类标准改进提供新思路。在财务报告信息披露理论基础上，分析研究了XBRL与会计信息披露及信息套利之间的关系。得出利用XBRL可解决信息披露不及时、不充分、质量不高及信息套利的问题。为XBRL引入财务领域辅平道路。最后对XBRL FR及XBRL GL进行系统、完整的研究，从XBRL产生的会计理论基础、计算机理论基础及财务呈报理论基础上，论述了XBRL产生的必然性，然后结合XBRL的发展历程对XBRL的理论框架模型详细进行分析研究，XBRL FR沿着XBRLSpecification、XBRL Taxonomy、eXtensible Taxonomy、XBRL instance、XBRL报送路线展开研究，XBRL GL则从XBRL GL框架结构进行研究。最后两者结合从CSS/XSL样式表、XBRL实施、应用的角度展开研究。通过对现存的XBRL框架进行系统、综合的研究，结合前面的理论及研究成果，提出对当成XBRL的改进意见。 四、XBRL不仅仅是对财务报告报送方式的改变，是对原有会计准则的遵循，XBRL同样促进会计准则及会计制度改变与完善 首先对XBRL框架结构进一步细分，提出XBRL的研究应该分两步走，即沿着当前的研究方向对XBRL进一步的扩展与完善，同时要对XBR(可扩展商务报告)进行研究，对于XBR的研究，可以结合当前会计理论前沿研究，收集对财务信息使用者有用的信息，对会计理论进行相应的更改，打破传统对XBRL的误解，认为XBRL不改变现有的会计准则与制度，得出XBRL可以改变现有的会计准则与会计制度的结论。对于Taxonomy的设计，本文结合DTS概念，提出新的Taxonomy设计思路，变静态的Taxonomy框架结构为动态Taxonomy，并引入“IF…THEN…”的Taxonomy框架设计思路，以便全面、系统的设计Taxonomy框架。并结合语义网，得出XBRL可以从模式文件、链接库文件及报送机制上进行扩展的结论。