电子商务税收政策的国际比较研究

• 作 者: 孙伟
• 机 构: 中国人民大学
• 出 处: 中国人民大学
• 发表日期: 2008年期
• 关键词: 电子商务税收政策 运行效率 征管方式

随着互联网的广泛普及和信息化技术的快速发展，电子商务，这种利用互联网技术而形成的新的商业交易模式，已经越来越多地应用于商业及个人生活领域。这一现象极大地改变了传统的生产、流通和消费模式，提高了商业交易效率，降低了商业交易成本，增加了企业经济效益，并为税收带来新的机遇。与此同时，电子商务中课税要素与传统概念定位的差异、交易模式的改变等也给现行税收制度和征管方式带来了冲击和影响，由此产生的税收流失问题日趋严重。这一现象已经引起了世界各国的普遍关注和重视。　　本文共分六个部分来对电子商务税收政策进行国际比较并提出对我国相关政策的启示:　　第一部分，导论。对本文主要的写作背景、研究方法及已有的相关研究进行综述。电子商务给税收制度带来的挑战主要是由于现行税制是基于传统交易模式制定的，在对电子商务这一新型模式的约束方面产生适用度的问题，从而在制度执行过程中遇到判定问题和处理障碍。　　第二部分，电子商务征税原则的比较。征税原则是各国进行电子商务税收政策制定的基础，体现其基本的立场和态度，是了解其制度的基础。探讨各国和国际组织在电子商务征税政策上的演变和目前的主要观点，对我国的相关工作具有很好的借鉴意义。　　第三至五部分就电子商务税收领域争论较多的三个问题进行国际比较，主要涉及到:电子商务交易所得性质界定问题、电子商务税收管辖权问题、常设机构认定问题。　　电子商务交易所得性质界定问题主要体现在:现行的税制以有形交易为基础，对有形商品的销售收入、劳务收入以及特许权使用费收入等规定不同的税种，但电子商务的交易对象均已转化为数字化信息在网上传递，这使得征税对象的性质和所得分类难以确定。　　电子商务税收管辖权涉及到一国税收主权的问题。目前在国际贸易中，地域管辖权优先于居民管辖权，电子商务的全球性和隐蔽性使得税收管辖权的判定出现了新的需要考虑的因素。电子商务输出国和输入国在这一问题上有着不同的倾向。　　常设机构概念的提出是为了调和居民管辖权和收入来源地税收管辖权在跨国企业营业利润课税中的适用性问题。电子商务的使用，使得跨国企业不再需要在收入来源国设立传统意义的管理场所、办事处等常设机构，而只需要在该国拥有或租用一台服务器，申请一个网址，即可完成经济活动，那么，服务器或网址，是否构成常设机构就成为争论的焦点。　　第六部分，对我国电子商务税收对策的启示。从原则出发，结合我国的现实问题，针对文中提出的问题，提出有关制定、完善电子商务税收政策的建议，以及对我国电子商务条件下反避税的启示。