论文部分内容阅读
管理会计可以自由处理和设计供各管理阶层决策的信息，以便于其作有效地营运规划，同时借着绩效的评估以达到控制目的，在完善公司治理和公司的高效运转中扮演非常重要的角色。随着全球经济的发展和企业管理水平的提高，管理会计逐渐在国外大中型企业中迅速推广与应用，并不断向新的领域转变。但我国企业特别是制造企业在激烈的竞争环境下，虽然对其的研究与应用亦日益受到重视，管理会计理论却相对滞后，管理现代化的实践和发展，早已领先于管理会计理论研究的发展;并且应用经验缺乏系统的总结和理论的提升，在实践中也遇到了许多需要不断改进的问题，致使我国在管理会计研究和应用上难有更大作为。 有鉴于此，本文通过梳理管理会计的内涵及其在国内外的发展状况，针对企业所处的发展阶段和企业特征不同，管理会计应用有明显的差异，提出我国企业应用管理会计处于从“成本管理会计”向“战略管理会计”过渡的“经营管理会计”阶段的观点;通过剖析国内制造企业所面临的主要问题和矛盾，提出持续提高和改进企业的竞争优势是现阶段国内制造企业应用管理会计体系的根本目的;通过研究管理会计的相关方法和工具，提出围绕竞争优势，以“价值链”为手段和作业为基础，在企业应用管理会计体系的思路。 目前我国大部分企业在激烈的竞争环境下，产生了以管理会计来规划、控制企业经营的需求，而信息技术近年来在企业的大规模运用，使及时准确地收集和整理企业各方面的经营数据成为可能，企业的需求和应用条件的完备，为管理会计在企业的全面应用奠定了良好的基础并确定了方向。但由于我国经济和产业政策的不稳定性以及企业竞争环境的复杂性，企业无法对宏观经济运行、产业发展和行业竞争格局等长期战略决策所依据的信息有明确预期，管理会计更多地是应用于企业较短期的经营而非较长期的战略层面，处于向“战略管理会计”转变的“经营管理会计”阶段。 企业竞争优势是指企业在产出规模、组织结构、劳动效率、品牌、产品质量、信誉、新产品开发以及管理和营销技术等方面所具有的各种有利条件。关注综合的竞争优势而非单纯的成本管理，这是制造企业在面临高新技术飞速发展和全球经济一体化背景下，应用现代管理会计的必然选择。实现竞争优势两条途径或体现企业竞争优势的两个特征，最具代表性的是“市场占有率”和“净资产收益率”。这两大指标在企业外部竞争实力和内部运营能力的表现，以及两者之间在长期趋势上相辅相成，“财务”与“非财务”的综合反映，在短期目标上又此消彼涨的辩证统一关系，证明它们是企业综合竞争优势的最佳体现，而且这两者之间的平衡是管理会计现阶段在企业中的根本任务。 围绕竞争优势，以作业为基础开展价值链分析，从“市场占有率”为起点逐级分解，形成一系列的非财务类经营活动指标集合，从“净资产收益率”为起点，构成一系列收入、费用、成本等财务类指标集合。竞争优势分解而来的“市场占有率”和“净资产收益率”，转化为代表经营的“非财务类”指标和代表成果的“财务类”指标，两者之间的平衡，相应转化为“财务”与“非财务”各层次一一对应指标的平衡，这是管理会计提供经营信息并由此进行经营控制的基础。 管理会计指标之间的平衡、根据指标现状设立一段时期后的改进目标值，以及监控目标值的达成，需要全面预算管理和平衡计分卡这两项执行与落实工具。全面预算的编制，是一个考虑企业各项业务的历史和现状、“自下面上、自上而下”、财务目标与业务资源分配等反复博弈的过程，这个博弈过程也是企业长期与短期目标、财务与非财务等目标平衡——也即管理会计指标平衡的过程。平衡计分卡将各项管理会计目标转化为绩效方案的各项指标，通过有效的绩效管理的考核与评价，为所设定各项指标的完成提供了保障。 建立和跟踪分析复杂的管理会计指标体系，信息技术是重要的辅助工具，脱离先进的信息技术就无法实现管理会计指标的提取、转换、分析和模块化处理与及时反馈。信息技术对管理会计指标体系的辅助体现在两个方面:一方面是创建、存储足够大量和准确精细的企业运营基本业务和财务“数据仓库”;另一方面是按管理会计指标的需求，对“数据仓库”的数据资源进行多样化统计分析。 因此，目前我国制造企业在“经营管理会计”阶段，企业具体构建并应用管理会计遵循思路是:围绕企业的竞争优势，从“市场占有率”（非财务）、“净资产收益率”（财务）为起点，在先进信息技术的支持下，以“价值链”下的“作业成本法”为依据，分解建立管理会计指标体系来“规划”企业经营目标，通过全面预算管理的编制过程，建立管理会计目标体系进行经营“决策”和制订相应绩效指标，利用管理会计目标的执行情况反馈“控制”经营活动，运用平衡计分卡原理开展完成情况的“业绩评价”，以达到保持和提高企业竞争优势的目的。这种思路在具体操作上，分为“规划”与“决策”、“控制”与“业绩评价”三大内容。 玉柴机器股份有限公司是研究我国现阶段管理会计应用问题具有代表性的企业，本文以该企业在价值链、作业成本、全面预算、绩效管理和信息技术等方面的实践为案例，检验上述管理会计应用思路、工具技术的可行性，并总结具体实施过程的要点与经验。 最后就如何提高我国企业应用管理会计水平提出对策和建议，指出目前我国企业应用管理会计存在理论研究基础薄弱和理论与实践分离两大问题，必须以管理会计定位、理论研究和教育系统化入手，从政府、教育界和实务界三个层面努力提高管理会计国内企业应用管理会计的深度和广度。