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对一个资产总额和医疗业务年收入都几千万元、甚至上亿元的大型公立医院来说,现金是流动性最强的资产,其不断流入、流出形成医院现金流量。从现金流量的角度去考察医院的盈余质量、坏账风险、现会周转能力、投资理财等活动状况,能够比较客观的评价医院的营运发展能力,为医院的管理决策提供财务信息支持,从而提高医院的管理水平和竞争能力。
随着我国医疗卫生体制改革的逐步深化,公立医院的内外部环境都发生了巨大的变化,医院现金流量状况对其生存和发展的影响越来越大。但截至目前,我国针对医院现金流动缺乏较为系统的研究。我国医院现有的财务报告体系不包括现金流量表,无法反映流动性最强、变现能力最强的现金变化情况,而使管理者无法掌握现金流动情况,不利于医院的经营和投资决策。
本研究在对样本地区39家三级医院进行现场调查和访谈的基础上,参照企业现会流量表的编制原理,结合公立医院现金流量的特点,探讨创建医院现金流量表编制的方法学,运用此方法学编制出具有实用性的医院现金流量表,并加以分析。
本研究采用定量与定性相结合的方法,收集了2002-2007年医院财务决算报表、现金和银行存款总账,在此基础上编制出医院现金流量表:通过访谈分析了解医院总体的财务状况和未来的发展规划、医院现余流量表编制的现状和意见、以及影响医院现金流动的主要因素。
研究表明,我国公立医院不编制现金流量的原因主要有四点:我国现行的《医院会计制度》没有要求公立医院对外提供现金流量表;医院决策者尚未充分认识到现金流量表的作用:缺乏普遍适用的具体编制方法;医院会计人员素质普遍较差,缺乏编制现金流量表的能力。本研究所构建的医院现金流量表编制的方法学不仅在理论上可行,而且在医院实务中也是可行的,能满足医院管理人员的实际需求,但该方法受到现有财务报表体系的局限较大,并且其项目及口径还有待进一步完善。实际运用此方法学进行现金流量表编制时,有四个方面需要注意。对A医院2005-2007年的现金流量表分析结果显示,影响医院现金流动的主要因素有医疗收入、药品收入、专用材料费支出和人员费用等。