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近年来，随着我国社会主义市场经济的快速发展和改革开放的全面深入，依法治税工作取得很大成效。税务机关作为重要的经济执法部门日益成为社会关注的焦点。税务人员在履行职责时，受到的约束越来越多，承担的风险越来越大。特别是近几年，随着依法治国力度的加大，行政管理相对人依法保护自己合法权益的意识日渐增强，这无疑对行政主体依法行政提出了越来越高的要求。然而，由于我国目前仍处于市场经济转轨时期，市场发育不健全，信用体系不完备，依法治税环境还不够理想，税收执法工作受各种因素的约束，客观上蕴含着较大的执法风险。因此，如何规范税收执法行为，预防和避免执法风险的发生，成了税务部门执法过程中的一个不容忽视的问题。深入研究并有效化解税收执法风险，对于完善税收法律、规范税收执法、保护税务干部、保障纳税人的合法权益、降低税收成本、构建社会主义和谐社会等都具有十分重要的意义。
然而，关于税收执法风险问题，目前一直未得到理论界和税务工作者的足够重视。对税收执法风险的研究对象没有准确地界定，有的甚至与税务行政违法行为相混淆，基础理论亟待重构与廓清。有据可查的相关论述也多是罗列税收执法风险的现象，简单分析原因并提出对策，理论分析较为薄弱。本文从税收执法风险的基本理论出发，深入细致地剖析了风险产生的原因，并借鉴了外国在规避执法风险中的经验和做法，结合实际提出了防范和化解税收执法风险的对策。
首先，笔者从风险的基本理论入手，结合政府行政执法的特点，界定了税收执法风险的概念。即税收执法风险，就是具有执法资格的税务人员在执行法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，可能存在未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求而执法或履行职责，侵犯、损害国家和人民群众的利益，从而给国家或人民群众造成一定的物质或精神上的损失以及应履行而未履行职责，所应承担的责任。在此基础上，深入分析了税收执法风险的特征，指出税收执法风险具有社会性、责任性、不可保性、主体的特殊性、因素的复杂性和后果的多样性等特点。继而，从科学化精细化管理、促进税务干部全面发展、树立税务执法机关良好形象等方面提出了有效化解税收执法风险的意义。
那么，税收执法风险的种类和表现形式有哪些呢?笔者依据税收执法过程，将税收执法风险划分为税收管理类、税务行政诉讼类、税务司法渎职类等三类风险，并分别阐述了三类风险的具体表现形式和危害，从而对税收执法风险产生的原因进行剖析奠定了理论基础。
税收执法风险产生的原因是多方面的，既有体制上、机制上、制度上的原因，也有主、客观因素的制约，还受到历史原因和社会环境的影响。笔者重点从七个方面对税收执法风险产生的原因进行了剖析：一是税收执法体制不完善，给税收执法带来风险；二是税收执法认识不到位，给税收执法带来风险；三是税收执法依据不完备，给税收执法带来风险；四是税收执法的规范性不强，给税收执法带来风险；五是依法治税进程中遇到的各种困扰，给税收执法带来风险；六是税务机关内部的监督机制尚不健全，给税收执法带来风险；七是税收执法外部环境不优越，给税收执法带来风险。在具体的分析过程中，结合实际，列举了4个案例，分别从不同的角度进行了论证。
和中国相比，西方发达国家和部分发展中国家的税收制度建立和实施都比较完备，经过长期的探索和实践他们均形成了各具特点的权力制约机制，带给我们许多启示，他们在税收执法监督、规避执法风险方面的做法对做好我们的税收执法工作将具有重要的参考价值。笔者通过对美国、日本、荷兰、俄罗斯、韩国和印度等6个较有代表性的国家在规避税收执法风险的介绍，提出了值得我国吸取借鉴的六点经验：一是完善的税收制度；二是健全的法律保障和严厉的税收惩罚并重；三是合理的机构设置；四是分工明细的制度设计；五是广泛、充分的税收宣传和高素质、高操守的中介机构；六是信息化的税收征管。
研究执法风险的目的就是为了防范与化解执法风险，从而有效保护执法人员的执法安全，全面提高执法效率。笔者根据上述分析提出，防范和化解税收执法风险主要应从以下几个方面入手。一是坚持原则处理关系，树立三种理念。首先是坚持五个原则：即坚持完善税收法律体系的原则、坚持规范税收执法的原则、坚持合法性与合理性相统一的原则、坚持加强学习提高素质的原则、坚持长期宣传教育的原则；其次是处理好四个关系：处理好法与权的关系、处理好法与情的关系、处理好法与理的关系、处理好法与德的关系。最后是树立三种理念：其一是树立对法律负责的理念，正确处理合法行政与合理行政的关系；其二是树立对程序负责的理念，正确处理过程和结果的关系；其三是树立对证据负责的理念，正确处理法律真实和客观真实的关系。二是完善税收立法，规范税收执法。主要是通过进一步完善税收立法，提高税法立法层次和质量，规范税收执法，提高执法水平。三是深化财税体制改革，改变税收计划管理方式。主要从优化财税制度设计入手，规范分税权，实施“立法监督权”。同时，科学制定税收计划，加强税收计划预测分析，使不同地区的税收收入与其经济发展水平协调一致。四是建立和完善风险防范机制。包括税收执法风险预警机制、税收执法风险约束机制、税收执法风险应对机制，建立健全协税护税网络和机制；从严治队，强化税务人员的责任意识，加强培训，增强税务人员的法律意识，强化税收宣传教育，提高全民税收法律意识。通过采取上述措施，使各级税务机关在行政执法过程中不断完善和规范自身行为，努力推动社会综合执法环境的改善，努力将与执法行为并行的执法风险减至最低限度。
总之，税收执法风险是客观存在的，它客观地存在于税务行政执法的全过程。税收执法风险的存在有其内在的制度因素，它根源于我国社会主义市场经济转轨期各项社会经济制度的正式规则的缺失、非正式规则的软化和实施机制的不完备。通过完善各项制度规则，客观存在的税收执法风险是可以减少和防范的。在税收工作中，税务机关及其执法人员必须切实增强税收执法的风险意识，能动地认知风险，自觉规范执法行为，主动减少和防范风险。这三点结论构成本文研究的理论和现实意义。