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随着科技的不断进步和市场经济的不断成熟,新一轮的并购热潮已经到来,上市公司商誉所占资产比重不断增大。如果并购标的资产业绩不达预期或经营环境出现变化,除巨额商誉减值损失外,企业正常经营也受到影响,商誉减值潜在风险巨大。现行会计准则虽然对商誉的初始确认、后续计量及其披露做出了规定,但由于相关规定并不完善,实务中商誉会计处理存在的各种问题近期频频出现,引起会计界的关注。本文以新华医疗并购成都英德案例为研究对象,从其中梳理商誉会计处理存在的各种问题,然后在总结商誉的本质以及商誉会计准则基础上,针对会计计量技术不能有效解决商誉初始确认和后续计量问题的根源,尝试将管理会计与商誉会计相结合,以管理会计的预算和业绩考核机制来完事现行的商誉确认和计量,提出改进后的商誉会计处理方式。研究发现:一方面,商誉作为企业的一项资产,具有其特殊性和复杂性,因此在对其进行会计处理是应当充分考虑其本质,尤其要注意初始确认与后续确认的相互衔接与联系。另一方面,管理会计预算和业绩考核可以作为商誉初始确认和后续确认的原始凭证,能够统一商誉的初始确认和后续计量的会计处理,使得商誉可靠性和有用性得以提升。由此,本文提出了基于管理会计的商誉会计处理方式:在估值和定价时,将标的划分成资产组,分别对其进行价值评估并对其未来经营业绩做出预测;在合并日,通过合并对价分摊将商誉分摊至各资产组或资产组组合,同时进行选择性披露,明确各资产组的业绩目标;在减值测试时,以各资产组实际业绩与业绩目标差异程度来判断商誉是否进行减值,结合企业业绩考核制度最终判断商誉是否应该计提减值。本研究不仅丰富了针对商誉进行会计处理的理论研究,而且提出将管理会计运用于商誉的会计处理,对于优化企业并购商誉会计处理方式具有一定实践参考意义。