现行增值税征管问题与对策研究

• 作 者: 张恩强
• 出 处: 山东师范大学
• 发表日期: 2020年02期
• 关键词: 增值税 资金增值税 税制改革 信息不对称 马克思再生产理论

随着国地税机构改革的完成,新一轮的财税体制改革正式拉开了帷幕,增值税作为我国目前的第一大税种,改革的成败对财税体制改革具有重要影响。我国的增值税改革主要分为生产型增值税、消费型增值税、营改增三个阶段,营改增全面完成后,使得增值的抵扣链条大大扩展,各行业之间的抵扣链条被打通,增值税抵扣机制的优势得到了更好发挥,但增值税征管仍然面临许多棘手的问题,增值税的改革仍然任重道远。本文以信息不对称理论和马克思再生产理论为工具,首先对增值税征管现状进行了概述,主要有增值税征管制度、纳税人申报前的征收流程和申报后的检查措施。通过分析发现增值税征管存在的主要问题有:增值税税率设置较复杂;增值税税法遵从度低,尤其是发票违法行为层出不穷,已经严重危害增值税征管;增值税抵扣链存在各种不同程度的断裂,抵扣链断裂导致增值税征管出现各种风险点,增加了征管的难度;增值税税基选择不当,对可变资本V征税加重了企业和工人负担,使得税源萎缩,破坏了社会公平。增值税征管问题的原因有:一是征纳双方的信息不对称,信息优势方往往会利用其优势地位为自己谋取不正当的利益;二是税制设计的缺陷,使得抵扣链出现断裂;三是税务检查无法充分弥补税务机关的信息劣势。最后针对问题和原因,设计了征管问题的解决对策,第一部分为渐进改革措施,主要内容有:降低并简并税率;减轻税务机关的信息劣势;完善税制扩展抵扣链;扩展增值税税基;将纳税违法纳入信用体系。第二部分为根本性的解决对策---资金增值税设计,主要内容有:资金增值税的基本要素;阐述了资金增值税的课税对象;规定了纳税人和扣缴义务人;论述了税率选择的原则;探讨了资金增值税的计算方法;强调资金增值税的登记管理要严防漏征漏管户。最后阐述了资金增值税解决征管问题的机制:资金增值税使得税务机关可以对转账凭证的内容进行全面的核实,进而解决了征管信息不对称,纳税人天然的信息优势将消失;资金增值税不对可变资本V征税,可以对所有纳税人实行统一的税率,使得公平和效率得到完美兼顾,有利于培植税源,使得政府和企业的决策趋于理性;资金增值彻底摆脱了对发票的依赖,而且转账凭证比发票更健壮,虚开转账凭证将无利可图,通过现金交易账外经营成本将会很高,伪造假转账凭证难度将很高。