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税收负担问题历来是税收理论界和实务界关注的热点问题之一。企业所得税是我国除流转税整体外的第二大单一税种，除了对国家财政收入的重要意义外，对企业的最终经营成果和投资、融资等经济行为也都会产生重要影响。因此，企业所得税负担不但会影响到税收制度设计和执行层面，而且还将对经济增长和社会发展产生重要的影响。在目前社会主义市场经济体制形成和发展的过程中，加强对企业所得税负担的研究，把握企业所得税对微观经济主体的实际影响程度，有助于合理确定企业所得税负担水平，从而有效促进民族企业发展壮大，有力支持我国企业参与国际竞争，加强我国市场经济发展的微观基础。 目前，我国正在酝酿新一轮的企业所得税制度改革。制度改革虽然主要涉及对企业所得税法律、法规和制度、政策层面的完善，但改革的效果将很大程度上取决于对企业所得税制度执行层面的具体情况，特别是企业微观层面的实际所得税负担现状的了解程度，制度改革的效果也要通过对企业微观层面的影响体现到宏观经济整体层面。因此，论文从企业微观层面入手，重点通过对企业所得税实际税率(Effective Tax Rate，ETR)的研究，分析我国企业所得税实际负担的现状，建立数量模型找出同企业所得税实际税率显著相关的特征变量，并从这些关键环节入手，探讨合理界定我国企业所得税实际税率的政策取向以及相关的制度改革和完善措施。在研究方法上，论文采用微观与宏观相结合、实证与规范相结合的的系统性研究方法，在样本选择上以我国全部上市公司作为研究样本，从实证角度全面系统地反映了上市公司企业所得税实际税率的现状及其影响因素。这对于进一步完善我国资本市场税收政策，促进我国资本市场长期健康发展也具有直接的现实意义。 根据上述研究目的，在框架结构上，论文基本遵循“分析现状（是什么）—政策取向（为什么）—制度完善（怎么办）”的主线，从介绍企业所得税负担的相关制度背景和理论基础开始，引入作为研究对象的企业所得税实际税率(ETR)的概念及其经济意义，并选择我国上市公司作为样本进行企业所得税实际税率的实证研究，理清目前我国企业所得税实际税率的现状，找出影响企业所得税实际税率的关键因素。在此基础上，分析适当降低我国企业所得税实际税率的必要性和可行性。随后，论文以实证研究的结论为突破口，结合企业所得税制度的总体改革，重点从企业所得税名称和纳税人、法定税率(STR)、主要税前扣除项目、改革公司股息红利的税务处理方式、企业所得税优惠的清理与优化等几个方面探讨了适当降低企业所得税实际税率的途径，并进一步结合我国新的企业会计准则体系的颁布和实施，探讨如何加强企业所得税制度和会计准则体系之间的总体协调性。论文共分七章: 第一章是论文的导论部分，共分五节。第一节主要介绍论文的选题意义，特别是加强企业所得税实际负担的研究对于当前企业所得税制度改革以及提升我国企业国际竞争力等方面的现实意义;第二节主要介绍了关于企业所得税实际负担的相关研究成果，包括企业所得税实际税率的研究方法、定义和计量基础以及已有的实证研究成果等;第三节主要介绍了论文需要讨论的主要问题和研究方法，第四节简要介绍了论文的篇章结构，第五节介绍了论文的创新和主要不足之处。 第二章主要介绍企业所得税负担的制度背景和相关理论基础，主要目的是在第一章的基础上，进一步对企业所得税负担相关的理论和制度背景做较为全面的概括阐述，为后面的研究做好理论铺垫，共分四节。第一节主要概括了企业所得税的课税基础及其主要的经济效应，包括企业所得税对企业微观经济行为的影响以及对宏观经济发展的作用等;第二节主要总结了企业所得税制度及其在我国的发展历程，并对企业所得税制度的主要项目进行了简要的国际比较;第三节概括了企业所得税负担的定义及其分类，并重点介绍了企业所得税超额负担、宏观和微观负担等概念的涵义;第四节重点介绍了企业所得税实际负担的涵义，特别是企业所得税实际边际税率和实际平均税率的概念，以及两者之间的差异等等。 第三章是论文实证研究的核心部分，以我国上市公司为样本，选择2000年至2004年财务报表数据作为主要研究数据来源，对企业所得税实际负担的现状进行全面系统的实证研究，作为政策研究的实证依据。本章共分四节。第一节主要从我国证券市场的代表性出发，分析了以上市公司作为样本分析企业所得税实际负担的可行性;第二节介绍了样本的概况、选用的企业所得税实际税率的定义和计量方法，即采用实际平均税率的概念，以当期企业所得税费用同当期税前利润总额之间的比率进行计量;第三节通过描述性统计分析方法，对我国企业所得税实际税率在不同年度间的变动趋势、行业和地区分布、以及同企业特征之间的关系等方面进行了研究;第四节利用多元线性回归模型分析了企业所得税实际税率同相关变量，包括企业特征变量、企业行为变量、反映企业所得税制度同会计准则差异的变量、实际执行的企业所得税税率、利润总额、行业和地区控制变量之间相关程度的显著性。从回归结果看，公司实际执行的企业所得税税率、公司规模、股利支付率同企业所得税实际税率显著正相关，而总资产报酬率、资产负债率和投资收益同企业所得税实际税率显著负相关，论文对回归结果进行了简要的讨论与分析。 第四章是对我国企业所得税实际负担政策取向方向性问题的分析，主要探讨适当降低我国企业所得税实际税率的必要性、重要性和可行性，共分三节。第一节主要介绍了国际上企业所得税制度改革的潮流趋势，以及企业所得税实际税率的变动趋势;第二节通过对近年来我国税收政策，特别是税收负担政策取向的简要回顾与分析，在第三章的实证研究的基础上，结合当前整体税收形势和经济环境，从提高企业所得税制度公平和效率两个角度探讨了适当降低我国企业所得税实际负担的必要性，同时，从我国税收收入承受能力和企业所得税制度相关配套改革的整体协调性两个方面，分析了适当降低我国企业所得税实际税率的可行性。在此基础上，第三节提出了适当降低我国企业所得税实际负担以及相应制度改革的总体思路、指导思想和基本原则，建议在统一内外资企业所得税的基础上，重点从企业所得税名称和纳税人、法定税率、税基（主要是税前扣除项目）、企业所得税优惠的清理与优化等企业所得税制度的关键环节入手完善企业所得税制度，同时应当结合政策目标加强企业所得税制度同新会计准则体系之间的整体协调性。以下各章内容分别对这几方面内容进行了进一步的论述。 第五章主要根据适当降低我国企业所得税实际负担的政策目标，结合内外资企业所得税制度的统一，探讨企业所得税名称和纳税义务人，以及同企业所得税实际税率关系密切的企业所得税法定税率的设计和税基的制度性改革建议，共分四节。第一节通过对现行制度的分析，建议在保留现有企业所得税名称的基础上，从扩大税基的目标出发，逐步推行国际上以法人作为企业所得税纳税义务入的做法;第二节建议结合内外资企业所得税的合并和统一，在综合考虑财政收入、周边竞争环境、税种间税率协调以及企业所得税实际税率现状的基础上，适当降低企业所得税的法定税率。第三节针对企业所得税税基的重要影响项目，包括固定资产折旧、资产减值准备、工资费用和其他费用支出等的税前扣除规定提出了进一步改革和完善的意见建议。第四节结合目前个人投资者股息红利双重征税的问题，在对国际上解决股息红利双重征税问题的方法进行概括的基础上，从适当降低我国企业所得税实际税率的政策目标出发，提出在当前税收和经济环境下，应当在企业层面通过实行股息红利税前扣除制度，解决支付的股息红利重复课税问题，并就具体的政策建议及其配套改革措施进行了进一步探讨。 第六章主要探讨了我国企业所得税优惠政策的进一步清理与优化，共分三节。第一节主要对我国现行企业所得税制度中关于税收优惠的规定进行了分类梳理和简要的国际比较，并对内外资企业所得税优惠政策进行了对照性的总结;第二节主要通过选择上市公司为样本，对企业所得税优惠的种类、分布、优惠幅度及其影响进行了实证研究;第三节结合当前企业所得税制度改革以及合理界定企业所得税实际负担的需要，提出我国目前企业所得税优惠政策存在着诸如覆盖面过大，政策优惠方式过于单一、内外资企业所得税优惠政策差别过大、区域性税收优惠比重过大弱化产业性调控政策力度等问题，建议在统一内外资企业所得税优惠政策的基础上，取消不合理的照顾性税收优惠政策，适当调整区域性税收优惠政策，强化产业性的税收优惠政策，兼顾具有社会发展功能的优惠政策，等等。 第七章主要探讨了企业所得税制度同企业会计准则之间如何进一步加强协调，共分三节。第一节主要论述了会计和企业所得税之间的关系，指出两者之间既相互联系，又适度分离;第二节介绍了企业所得税在会计上的处理方法，对主要项目的会计处理和税务处理差异进行对照分析;第三节主要结合我国2007年1月1日起实施的新会计准则体系，分析新会计准则实施后可能对企业所得税制度层面和执行层面的影响，建议加强对新会计准则的研究，及时出台相关的政策规定，同时加强会计监管和税收监管执行层面的协调，以便进一步增强企业所得税制度同会计准则之间的整体协调性。