论文部分内容阅读
税收流失是纳税人按照税法规定应缴纳的税收与他们实际按时缴纳的税收之间的差额。税务机关的主要工作之一就是制定促进税收遵从、威慑逃税行为的征管策略，掌握税收流失的来源和原因是开展这些工作的重要前提。税收流失估算能够让知道理论税收收入的规模，税收流失来自哪些纳税人，或源自哪些经济活动，从而准确定位税收风险。尽管直到上世纪90年代以来，税收流失估算理论上才可行，其研究成果已成为税务机关有力的信息工具。OECD成员国如美国、英国、瑞典、澳大利亚和丹麦等国家，还有一些发展中国家都进行了税收流失估算研究，许多国家发表了税收流失估算报告，并且把研究成果做为组织绩效的评估指标。 国内对于税收流失的研究目前仍主要集中在博弈论方法的应用范畴内，实证研究文献匮乏。最新的实证研究成果对税收流失的规模均采用宏观方法进行估算研究。采用宏观方法对税收流失规模进行估算，由于方法的局限性，难以对税制设计复杂的所得税进行估算;由于宏观方法主要采用国民账户等宏观数据的局限，不能对税收流失的来源准确定位。而这些信息对服务于税收流失估算的最终目的——税务机关对税收风险准确定位，从而采取有针对性的措施堵塞征管漏洞具有重要价值。要想实现上述目标，需要掌握纳税人层面的微观税收流失数据，运用微观估算方法对税收流失进行分类估算。 本文在对国内外税收流失估算进行综合性研究的基础上，确定了采用税务机关内部的稽查检查和企业报告信息，运用微观方法对企业税收流失规模进行估算的实证研究框架。研究目的主要包括以下三个方面: 1.通过对近年来稽查工作进展情况和成果的归纳总结，探索税收流失的一般规律并对其进行分类。不同行业、不同所有制性质的企业纳税人，税收流失的规模不同，稽查查补收益不同，从中寻找到税收流失分布的规律性特征。 2.系统总结国内外税收流失理论和实证研究以及税收流失估算实践，采用微观企业层面数据估算税收流失。结合税收征管稽查工作实际，对各类税收流失规模估算提出有针对性的估算方法。采用微观方法对税收流失规模进行分税种、分企业规模估算研究，并探讨各种估算方法的适用性及利弊。 3.根据实证研究结果，分析税收流失的影响因素，并据此提出政策建议，以达到减少税收流失、提高税收征收率、促进公平、提高效率的目的。 本文采用某省国税局实施过稽查检查的企业类纳税人2008年的报告截面数据，对一般纳税人和企业所得税纳税人的税收流失规律及规模进行研究和估算。通过对近年来稽查工作进展情况和成果的归纳总结，对分行业查补税款进行对比分析发现，黑色金属矿采选业、房地产业、电力、热力生产和供应业是稽查检查收益率最高的三个行业。对分企业注册类型查补税款进行对比分析发现，股份有限公司、外资企业和中外合资经营企业是稽查检查收益率最高的三种企业类型。采用美国税收流失估算微观方法的核心技术——发现控制模型，对分企业规模的增值税和企业所得税税收流失规模进行了估算。得到了某省稽查检查2008年全部增值税一般纳税人的增值税流失额3.09亿元，企业纳税人的企业所得税流失额9.33亿元的结论。 通过对影响增值税和企业所得税税收流失的因素进行分析发现，企业利润率低甚至亏损的情况下，增值税流失相对较少。对年销售收入3000万元以下的中小规模企业所得税流失估算结果表明，前期检查问题次数越多的企业，企业所得税流失越严重。前期检查罚款额度越大的企业，企业所得税流失越少。企业同时是增值税一般纳税人和企业所得税纳税人者，因为多个税种都由国税机关管辖，上报企业信息较其他纳税人多，企业相对更加透明，便于国税机关管理，所以税收流失额度较小。研究还发现处罚率是各地区税务机关和纳税人税收道德的衡量指标，因而与企业税收流失额正相关。稽查专家的检查发现率与其他检查人员相比较高，私营企业的发现率较低，不同的主查人稽查发现率有显著差别。但是采用截面数据分析难以区分稽查覆盖率、地区变量和选案变量各自对税收流失的影响。 最后，以本文的实证研究经验为主要依据，针对税收征管活动的稽查环节的工作，以增加纳税人逃税的三项主要成本为切入点，提出了提高选案准确率、检查发现率和采用灵活的罚则等旨在减少税收流失的政策建议。