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中国加入WTO之后,我国企业集团要在激烈的市场竞争中立于不败之地,在发展壮大的同时必须加强科学管理。如何提高我国企业集团的管理水平,如何增强企业集团的核心竞争力,成为摆在理论与实践工作者面前急需解决的问题。大型企业集团的管理纷繁复杂,笔者认为应该以预算管理作为突破口全面提升管理水平。国内外大量成功经验表明,预算管理可以消除集团运行中的缺陷,集合集团内部各项资源,有效提升集团的核心竞争力,确保集团能够有序、持续、健康地发展。作为一种现代管理模式,一种重要的科学管理方法,预算管理通过业务、资金、信息的整合,明确、适度的分权、授权以及业绩评价等,来实现资源合理配置、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标。目前,我国很多企业集团已经意识到预算管理的重要性,并积极探索适合自己的预算管理模式,但大多数集团实施预算管理的效果并不理想,在实际操作过程中还存在不少问题。
红塔集团是一家以玉溪红塔烟草(集团)有限责任公司为核心企业的大型企业集团,其前身是1956年成立的玉溪卷烟厂。1995年,以当时的玉烟为主体,组成了以卷烟生产为主业的跨行业、跨地区经营的红塔集团。目前,红塔集团已经发展成为当今中国第一,世界前列的现代跨国烟草企业集团。作为亚洲卷烟行业的龙头老大,具有其竞争实力,但要长久保持竞争优势,势必要不断完善管理机制。集团领导非常关注企业的长远发展,自2001年开始实施预算管理,目的是为了改变传统、人为的粗放式管理方法,逐步建立科学规范的现代企业管理制度,实现与国际接轨,提高企业在国内、国际上的信誉,进一步增强消费者对企业及品牌的信心,夯实集团的基础管理,增强企业的核心竞争力。但在实施过程中仍存在着一些问题:预算编制缺乏战略导向性,一定程度上降低了企业的核心竞争力和企业价值;不重视预算管理的事中控制及事后控制,有专门的预算管理组织来完成预算的编制,而在预算的执行监控、调整工作中,专门的预算组织却很少发挥作用;全面预算松弛,使得预算指标的有效性相对差一些;缺乏有效的预算控制和考评机制,忽略了预算的激励作用,使具体的操作缺乏灵活性。通过对红塔集团预算管理的现状包括其组织体系、流程、预算的制定及控制过程等进行了深入分析,认为认识上、管理上、企业文化上都存在一些因素导致了预算管理上问题的产生。如何使预算管理真正发挥作用,笔者在借鉴、吸收中外成功实践经验与先进理论成果的同时,针对红塔集团的具体情况和特点,对预算管理进行了深入、系统的研究,力求找出适合集团自身的预算管理体系,以期提高本人理论及实践能力,同时也能对将要或者正在实施预算管理的企业集团有所帮助。正是基于对预算管理进行深入研究的迫切性的认识,为了更好地解决红塔集团预算管理目前存在的问题,笔者引入了基于平衡计分卡的战略预算,它是保证集团战略得以实施的有效工具。平衡计分卡是2000年哈佛大学卡普兰和诺顿教授提出的新论点,是由一系列绩效指标所构成的一种综合测评体系,从财务维度(Financial)、顾客维度(Customers)、内部业务流程(Internal Business Process)、学习与成长(Learning and Growth)四个方面全面评价集团的经营业绩,能把公司的使命和战略转变为具体的目标和指标。而要使预算真正发挥作用,笔者认为应该通过平衡计分卡将战略与预算管理充分结合,平衡计分卡是目前解决战略与预算管理结合的最好的管理工具,战略预算借助平衡计分卡将销售预算、生产经营预算、财务预算、专项投资预算融为一体,以形成集团战略得以实施的有效保障机制。
针对红塔集团的具体情况,应该构建基于平衡计分卡的战略预算管理模式,笔者认为应该从事前、事中、事后三个方面去完成。事前准备应该做好预算模式、预算编制程序、预算编制方法的选择,并且将集团战略进行细分,根据平衡计分卡来确定预算指标;事中控制应该做到有效的预算审批、控制以及分析;事后考评则是红塔集团预算管理需要重点改进的内容,应该在可控、总体优化、分级考评、公平、公开的原则下建立完善的红塔集团绩效评价体系,该体系由三部分组成:第一部分是以原财政部“评价体系”定量评价为主要内容,对集团综合竞争能力进行评价;第二部分以预算目标完成情况自身纵向比较为主要内容,对集团的进步进行评价;第三部分是以集团完成平衡记分卡所确定的目标情况为主要内容,对集团完成的任务进行评价。通过这三部分的评价考核,可以全面反映集团的实际经营、财务状况,引导集团努力改善自身的经营、财务状况,促进集团加强经营管理,使整个集团公司全面提高经营管理水平。红塔集团绩效评价的具体方式是预算考评与报酬设计,通过设计合理的预算考核指标,进一步强化这些指标对集团年度经营活动的引导作用,促进整个集团在年度经营目标上的统一,促进集团整体战略目标的实现。
预算管理作为一种工具,具有其重要性和系统性,预算管理作为战略管理,其实施的关键在于确保预算的控制力度,当然我们也应该理性看待预算的一些弊端。通过对战略预算的深入探讨和研究,对于预算管理成为实现集团价值最大化的管理机制有着十分重要的意义,能够有效实施公司战略,提高集团效率,降低集团非系统风险,对于红塔集团的发展也必将起到有效的推动作用。
但由于知识和所收集资料的限制,对集团公司预算管理的理论研究还不够全面和深刻,例如对预算编制方法中采用概率预算编制方法的具体编制步骤的研究、对资本预算的研究、对传统预算管理的弊端及具体改进方案的研究,将是今后的工作和学习中继续研究的问题。