税收负担问题研究——由纳税百强排行榜引出的思考

• 作 者: 陈益萍
• 机 构: 上海财经大学
• 出 处: 上海财经大学
• 发表日期: 2006年期
• 关键词: 税负转嫁 纳税总额 税收负担

自从2001年国家税务总局计划统计司与《中国税务》杂志社首次推出2000年度中国纳税百强排行榜以来，纳税百强排行榜已经是第六次张榜公布了。中国纳税百强排行榜的每一次发布，都引起了社会各界的广泛关注和强烈反响，成为媒体关注的热点、社会关注的重点和企业评价的焦点。然而，正所谓“仁者见仁，智者见智”，不同的人群对待纳税排行榜所持的态度却各不相同。“富人寡税”、“财富巨人纳税侏儒”、“中国纳税500强排行榜中的油烟太呛人”等种种针对此排行榜的评论时常见诸于各大报纸和互联网站。本文试图运用税负转嫁的原理，针对我国现行税制的特点，从税收负担的角度提出对该排行榜的一点看法。因为税负转嫁现象的普遍存在，名义纳税人与实际负税人时常产生背离，由于按税收总额体现的社会贡献是由成千上万的负税人共同创造的，从而造成以企业的税收总额作为排名的标准在实际运用中存在一定的局限性。因此，我们有必要对排行榜中纳税百强企业的纳税总额进行剖析，以明确企业缴纳的大部分税款的实际承担者是消费者而非生产者，企业实际承担的税收负担只是纳税总额的很小部分这个实际情况，以此来论证以税收总额作为排序标准的纳税排行榜并不能完全真实地反映纳税人的实际税负，有待于调整和完善。在此基础上，进一步提出建立以所得税为标准的新的纳税排行榜，来真实反映纳税人的实际税负和综合实力。几百年的研究已使税负转嫁理论日趋完善，因此本文的重点并不在于对税负转嫁理论的探讨和论证，而在于借助税负转嫁的基本理论(特别是税负转嫁的一般规则)，以烟草制品业为例，着重分析、论证企业的税负转嫁与税收负担，提出现行纳税排行榜按企业的税收总额作为排序的标准具有一定的局限性，同时提出本人的观点：用不易发生转嫁的企业所得税作为纳税百强排行榜的标准，以真实衡量企业的经济实力和对国家的税收贡献。本文的难点在于一是如何论证企业税负的转嫁以及税负转嫁的程度；二是如何论证、分析、剔除垄断性企业的垄断资源所产生的税收。