【摘 要】
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纵观国内外会计选择研究,主要是以广义的会计政策选择为研究对象。事实上,中国企业会计准则对会计政策和会计估计一直都进行了严格的界定。在会计政策变更受到严格监管的情况
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纵观国内外会计选择研究,主要是以广义的会计政策选择为研究对象。事实上,中国企业会计准则对会计政策和会计估计一直都进行了严格的界定。在会计政策变更受到严格监管的情况下,利用会计估计变更操纵会计信息输出结果已成为境内上市公司常用的手法。2004~2007年,每年发生会计估计变更的公司占当年全部上市公司的比例高居在13%~20%之间。因此,本文单独研究了沪深市场上市公司会计估计变更的基本情况、盈余管理及其动因。本文以2004~2007年年报中披露发生了会计估计变更的A股上市公司为样本,结合中国转型经济背景和独特的资本市场制度,从会计估计变更公司基本面分析入手,主要研究了以下问题:一是会计估计变更公司盈余管理状况,本文对失当会计估计变更公司和非失当会计估计变更公司的业绩进行了比较,然后以实例进行了变更项目对盈余的具体影响分析;二是上市公司发生会计估计变更的动因,本文采用了多元回归模型和层次分析法对变更动因进行了实证分析。旨在清晰的勾勒出2004~2007年上市公司怎样利用会计估计变更来进行盈余管理,揭示上市公司进行会计估计变更的更深层次的动因。研究发现了会计估计变更高度集中项目揭示了行业会计规范重点;会计估计失当公司明显存在利用会计估计项目进行利润调节的盈余管理行为;会计估计失当公司在变更当年和次年的盈利依靠非经常性损益维持,没有可持续性;在会计估计变更动因方面,公司的资产负债率越高,越有可能变更会计估计;当公司的业绩状况愈处于“无法挽回的亏损”和“优秀的业绩”表现两种极端情形时,公司变更会计估计的动机愈强烈;会计师事务所变更往往导致公司变更会计估计。
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