论文部分内容阅读
目前，上市公司中的会计信息失真现象非常普遍，而且呈愈演愈烈之势，普遍而严重的会计信息失真恶化了社会环境，损伤了投资者和债权人利益，微观上带来巨大的风险，宏观上造成社会经济资源的无效配置，并使国家宏观调整达不到应有的效果，也给贪污腐化行贿受贿等违法行为提供了温床，其发展的必然结果就是迫使理性的投资者远离如此混乱无序、缺乏可信性的市场，整个资本市场的资本筹集功能和配置功能丧失。自2001年起的持续熊市以及各种相关改革措施的困境在很大程度上都与整个市场的信息失真有关。 自90年代中期以来，会计信息失真一直是会计学研究的一个热门话题。众多会计学者和实务工作者都对会计信息失真问题进行了研究与探讨，并取得了相当大的成果。截至2005年9月止，国内刊物己经公开发表过的关于会计信息失真的学术论文就达到了1675篇。 有多位学者已经指出样，仅仅从会计学专业的角度出发研究会计信息失真问题是远远不够的。首先，会计理论虽然有它的特殊性，但它的理论基础应当是经济学，经济学的普遍理论当然也应该适用于会计学，不能认为搞会计研究就只能就会计而论会计。相反，在强调其特殊性的同时，更重要的是不能忽视其一般性。其次，从实际工作看，会计作为经济生活的一部分并不是孤立存在的，它和经济领域的其他方面有着千丝万缕的联系。正是考虑到会计和经济学存在着的这种密切关系，作者在经济学的多种理论流派中选取从新制度主义这一个独特的视角探究信息失真的制度根源。 新制度经济学的主要代表人物诺思认为，制度是一系列被制定出来的规则、守法程序和行为的道德伦理规范。制度提供的规则通常是由正式规则、非正式规则和实施机制构成的。其中，正式规则是指人们自觉发现并加以规范化的一系列规则，包括政治规则、经济规则和契约，它的最大特征是其强制性。非正式规则“来源于所流传下来的信息以及我们称之为文化的部分遗产，一般包括习俗、传统、道德伦理、意识形态等，其中意识形态处于核心地位。非正式规则一般不具有强制性，其实施有时需要正式规则的支持，当然也可以用正式规则来取代或修正它。制度构成的第三部分是实施机制。制度的有效性，不仅取决于正式规则和非正式规则完善与否，而且要看制度的实施机制是否健全有效。具体反映到会计上，可以认为，正式规则包括会计法、会计准则、会计制度及其他相关规则等，其中会计准则是核心;非正式规则主要是会计诚信等。理论上讲，处于特定制度环境下的制度安排，处于一种均衡状态，即各种行为主体均认为既定的制度安排和制度结构达到可以接受的状态。如果制度环境发生改变，就有可能打破原有的制度均衡。为达到新的均衡，原有的制度安排就会被创新。 制度经济学认为，组织中的个体有各自的利益，每个个体都将寻求自身利益的最大化。但个体利益最大化的前提是该个体寻求自身的最大利益的行为不影响组织中的其他个体的利益，否则这种利益是无法稳定，更无法制度化的。这种出于不同个体寻求自身利益最大化产生的个体最优行为解的集合就是规则，规则的集合形成制度。可见，制度的形成是多方重复博弈的结果。会计制度作为一种制度，也必然是一个多重的、多次的社会博弈的结果。理想的会计制度应能充分兼顾各方利益，成为博弈各方愿意执行的有约束力的社会契约。但我国会计制度的制定在空间和时间上都缺乏一个充分博弈的过程，使得会计准则的制定，会计实践还存在一定的“时间差”，当旧的会计规范需要更新时，新的会计规范又尚未建立、健全。这在客观上为会计信息失真提供了空间。结合以上分析，可以看出会计信息失真是会计制度变迁的产物，只要会计规则不改变，会计信息失真问题就会存在。治理会计信息失真，提高会计信息质量，必需要对导致会计信息失真的制度缺陷进行分析。所幸的是，2006年2月15日，财政部在京召开中国会计审计准则体系发布会，发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计两大准则体系，将逐步实施会计准则和审计准则的国际趋同。新发布的企业会计准则和注册会计师审计准则从制度根本上杜绝了一些会计信息失真的制度性根源。财政部副部长、会计准则委员会主席楼继伟在接受记者采访时指出，企业会计准则体系的建立，”是促使，或者也可以说是‘迫使’上市公司提高信息质量，从而促使上市公司改善其经营业绩，改善其治理结构。” 本文选取了两个制度性失真的案例进行分析:案例一是分析2001年《企业会计制度》的内在缺陷，经过分析后认为由于《企业会计制度》存在的一些缺陷，企业在具体实务操作过程中有了游刃空间，为企业盈余的调控奠定了基础，使会计信息不能真实地反映企业的财务状况，不能反映收入与费用的配比，不能体现真实的经营成果。案例二是对中外的注册会计师、总会计师和证券律师这三师所承担的法律责任进行比较，从而提供对我国严重的会计信息失真现象的制度性理解。通过比较发现由于目前我国民事赔偿和刑事处罚制度的不完善，造成三师违规成本低，法律风险低，处罚轻，为了追求高额的经济利益，面临与企业狼狈为奸、同流合污的高回报的诱惑。 通过以上分析，本文在最后部分从完善上市公司治理结构、针对信息提供者的制度改进、完善和协调相关法律法规等角度提出了对防范与治理会计信息失真的的建议。