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改革开放以来，我国基建工程投资项目与日俱增，国家直接投资建设的特大型基本建设项目就有三峡水利枢纽、南水北调工程、西气东输工程以及其他重大投资项目。 随着国家建设体制改革、法人治理结构完善以及会计制度等配套改革措施的出台，作为项目投资的总结性文件，竣工决算不仅仅对工程建设结果意义重大，而且是企业重大投融资行为、重大关联交易以及资本运作的纽带，与资金筹措、产权交易等复杂经济行为直接关联，对项目投产后若干会计期间的成本核算、经营收益、会计政策选择、资产及产权交易定价、企业未来财务投融资战略都产生重大的基础性影响。 但是，长期以来由于建设体制以及经济发展水平等多方面的影响，竣工决算管理弱化的现象较为多见;政府制度性规定虽然较多但没有形成规范体系。国内竣工决算的会计研究很少，目前还没有系统、完整介绍竣工决算的典型性素材。 鉴于特大型基建工程竣工决算对国民经济前所未有的重大影响，以及制度法典与学术研究的相对缺位，就特大型基建工程竣工决算的实务与理论问题进行系统梳理和提炼，是一项十分必要且富有前瞻性的工作。 本文以三峡工程阶段性竣工决算的案例研究为基础，结合制度文献和会计计量理论，旨在提炼发现中国企业特大型基建项目竣工决算的管理与会计问题的一般规律和基本概念，并对三峡工程阶段性竣工决算的特殊会计事项展开理论研究，以期为业界的后续研究、后续发展提供一些详实的素材。 本文的研究内容分为六章。第一章，阐述研究背景、目的、意义等;第二章，介绍理论基础，回顾制度、文献，分析国内研究现状;第三章，分析三峡工程竣工决算的建设背景、管理背景和制度背景;第四章，分析三峡工程阶段性竣工决算的体系架构，列举并对比行业内其他典型方法，提出特大型基建竣工决算组织体系、技术架构的概念;第五章，分析三峡工程阶段性竣工财务决算报告，从会计计量属性分析研究竣工决算的会计内涵，从资产计量属性提出虚拟性资产、预测性资产的概念;第六章，总括文章主要观点并提出研究建议。 本文的研究贡献在于首次建立了特大型基建项目竣工决算基本问题的概念框架，并且首次提出了未来成本、虚拟资产和虚拟资产组合的概念。本文的主要观点和结论包括: 1.三峡工程阶段性竣工决算对我国特大型基建项目竣工决算的管理实践具有借鉴意义和推广价值;基于三峡工程阶段性决算的首试效果，阶段性竣工决算作为特大型项目在工程建设与生产并行期间的资产估价方案是合适和有效的;但是，三峡工程竣工决算体系在单项工程决算编制范围等五个方面还存有不足。 2.本文关于中国特大型基建项目竣工决算（以下简称竣工决算）基本问题的概念框架的核心结论是: (1)竣工决算既是管理问题也是会计问题。从管理学的角度，竣工决算与工程建设和企业管理紧密相关，具有建设与管理背景复杂、政策性强、难题较多的特点;从会计学的角度，竣工决算是在观察和记录建设项目投资总体规模的基础上将数字分配给经济主体的过去、现在和未来的经济行为。 (2)竣工决算的组织推行是一项系统工程，其组织架构应当由政策性、导向力、决策力、组织力、执行力、配合力六种力量协同组成，资产财务部门应当发挥主导作用。 (3)竣工决算的技术架构应当由已完工合同决算报告、单项工程竣工决算报告和工程竣工总财务决算报告构成，过渡时期还有暂估入账财务报告和阶段性竣工财务决算报告。 (4)竣工财务决算报告，是以新增固定资产分类计量为核心的会计计量事项。竣工财务决算的会计活动包括合理划分资本性支出和经营性支出、合理划分交付使用资产和需分摊费用、对新增固定资产进行合理分类、合理确定费用分摊基数和编制完整系统的新增固定资产实物清册五项基本内容。 (5)竣工决算的质量评价标准应当包括竣工财务决算报告编报质量和竣工决算基础准备工作质量两个方面。 3.本文就虚拟性、预测性资产展开理论分析的核心观点是: 本文将现实资产计价中所包含未来会计期间的现金投入定义为未来成本;将资产负债表日并不完整存在但可预见将来必然出现的资产项目定义为虚拟资产;将资产负债表日不可确知其数量、规格和位置的资产组合定义为虚拟资产组合。 研究表明，未来成本、虚拟资产可以解决建造工程合理估价的问题，虚拟资产组合可以解决实物资产不能完整分离情况下的产权分割问题，三者都有望成为新的计量属性。基于合理性分析，本文赞同葛家澍先生关于“在资产定义的表述中不再把‘过去的’三个字作为交易与事项定语”的提议。 最后，文章结合问题提出了需要制定国家标准，以指导、规范、约束和统一全国基建工程竣工决算的编制，以及制度转轨时期企业应当以发展的观点在传统与创新之间做出合理取舍等建议。其中，关于三峡工程竣工决算的改进建议是: (1)建议及早着手闲置资产盘活、处置等基础准备事项，并及早筹划三峡工程竣工总决算;(2)建议补充编制单项工程竣工财务决算;(3)建议就会计科目与设备清单、建安合同结算表的一致性做进一步清理;(4)建议设置竣工决算稽核岗位。