【摘 要】
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随着安然、世通等一系列财务舞弊事件的发生,以及萨班斯法案的颁布,内部审计的职责不断延伸,从传统的查错纠弊、保护资产完整等监督职能,向促进组织价值增值等战略性职能转变。我国内部审计协会在《中国内部审计准则第1101号—内部审计基本准则》指出,内部审计应“促进组织完善治理、增加价值和实现目标”,明确了内部审计的价值增值目标。学术界广泛关注了内部审计的价值增值功能,但更多地是对于基本理念的探讨,通过实证
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随着安然、世通等一系列财务舞弊事件的发生,以及萨班斯法案的颁布,内部审计的职责不断延伸,从传统的查错纠弊、保护资产完整等监督职能,向促进组织价值增值等战略性职能转变。我国内部审计协会在《中国内部审计准则第1101号—内部审计基本准则》指出,内部审计应“促进组织完善治理、增加价值和实现目标”,明确了内部审计的价值增值目标。学术界广泛关注了内部审计的价值增值功能,但更多地是对于基本理念的探讨,通过实证检验分析内部审计的价值增值作用以及主要的增值途径还较为不足。同时,公司战略对企业价值的影响愈加显著,甚至成为驱动企业价值增长的首要因素。为了实现未来可持续的的企业增值目标,内部审计应当着力从企业战略高度关注企业的经营管理。因此,本文认为,应从企业不同战略情景来考察内部审计为企业增值的问题。本文将以内部审计的价值增值作用及其机制为逻辑思路,剖析内部审计促进企业增值的动因、机制与效果,并充分考虑战略因素的影响。当前,内部审计为企业增值的机制以GRC框架（公司治理、风险管理、内部控制/合规）为主流逻辑,本文鉴于该框架的不足,结合内部审计的功能发挥提出GRACE增值机制,即内部审计通过公司治理、风险管理、反舞弊、内部控制、以及运营绩效（经济性、效率性和效果性）五个方面推动实现企业增值。高质量的会计信息是企业完善治理与风险管理的重要基础,为提升企业投资经营决策的有效性提供基础,是内部审计发挥确认职能的重要体现;企业投资决策是实现企业目标的重要方式,投资的效率反映了管理层投资决策的效果,是内部审计发挥咨询服务职能的重要体现。最终内部审计能否发挥价值增值作用则反映在内部审计对企业价值的影响上。因此,本文基于2014-2017年央企集团控股上市公司样本,从事前、事中、事后三个维度,检验内部审计质量对会计信息质量、投资效率及企业价值的影响,并考察内部审计是否能够通过以GRACE框架的五个维度为机制发挥价值增值作用,同时考虑战略因素的影响,进而通过实证研究的方法分析内部审计实现价值增值的作用与具体机制。研究发现:首先,内部审计部门的人员数量、内部审计开展的审计项目数量以及内部审计建议被采纳的数量越多,上市公司的会计信息质量越高。而且,内部审计对会计信息质量的影响以反舞弊、内部控制和经营绩效等维度为机制,且内部审计提升信息质量的作用在战略差异与战略变革程度更高时更加显著。其次,以企业投资效率为视角,高质量的内部审计通过改善公司治理、健全内部控制、防范投资风险等方式,能够缓解企业过度投资、提高投资效率,并且内部审计对投资效率的影响在战略差异与战略变革程度更高时更加显著。最后,通过直接构建内部审计与企业价值之间的关联发现,高质量的内部审计能够以GRACE框架的多个维度为机制提升企业价值,并且其价值增值作用在战略差异与战略变革程度更高的时候更加显著。综上所述,内部审计能够从多维度促进会计信息质量与投资效率的提升,并且促进企业价值增值,同时适应了企业的战略管理要求。本文的创新点主要表现在以下方面:第一,从内部审计的职能与过程入手,利用内部审计的特殊指标,从内部审计的事前、事中、事后三个角度研究了内部审计的经济后果,丰富了内部审计质量的研究。第二,本文基于五个维度分析了内部审计价值增值的途径,将内部审计增值的机制归纳为GRACE框架,拓展了内部审计的增值机制研究。第三,本文在对内部审计价值增值作用与机制的研究时加入战略因素,反映了内部审计发挥价值增值作用的过程中适应了战略管理的需求。最后,本文的研究对于强化内部审计在现实中的应用具有重要实践意义。
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