我国风险导向审计应用研究：问题与对策

• 作 者: 吴冬梅
• 机 构: 中山大学
• 出 处: 中山大学
• 发表日期: 2009年期

近十年来,随着世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生,对风险导向审计理论及其应用的研究已成为审计理论与实务界广为关注的前沿课题。然而,从已发生的欺诈案例来看，审计失败往往并不是因为造假手段太高明,而常常是由于应该实施的审计程序未按标准实施到位使然,在此种情况下,审计技术手段的提高固然意义重大,但关注审计技术手段的切实履行却更具有现实意义。　　
在经济全球化的背景下,最近几年,我国注册会计师面临的审计环境也发生了很大的变化,审计风险日益加大。新审计准则的出台全面引入了风险导向审计的理念和方法,力图增强审计的有效性,降低注册会计师的审计风险。但此准则自2007年1月1日施行至今,两年多的时间已经过去,现状不容乐观。故,本文将研究的视角投向了风险导向审计应用现状以及在此现状下存在的问题和相应的对策,以期能促进风险导向审计在我国的施行。　　
本文的研究包括三个主要部分。其中,第一部分(第二章)通过研读审计模式的演进史,获得如下启示:审计需求是矛盾的主要方面,具有自发性,审计供给是矛盾的次要方面,带有审计主体有限理性经济人的烙印；审计供需的矛盾运动实质是审计质量的动态平衡过程；现代风险导向审计在技术上有利于提高审计质量。第二部分(包括第三至四章)是本文研究的重点,采用理论分析和实证调查相结合的方式来研究我国风险导向审计应用的现状。在第三章,笔者通过分析在“自利”动机驱使下审计供给的行为决策模型,得到了审计供给的影响因素；然后,笔者进一步分析了审计供给与高质量审计需求的关系,以及不同审计供给影响因素对审计师行为的影响情况,通过分析归纳,最终厘清了风险导向审计应用的一般前提条件。在接下来的第四章,笔者对照已有的前提条件逐一考察我国应用风险导向审计的内、外部条件,并依循“制度决定行为”的思路进行相关的理论推演,得出我国现阶段实施风险导向审计存在的问题。实证调查结果进一步验证了笔者的研究结论。第三部分(第五章)在前文研究基础上,笔者提出了改善我国风险导向审计应用的原则,并从“优化我国风险导向审计应用的外部条件”和“提升供给主体自身的审计实施能力”两个方面提出若干对策,同时建议实施分情况重实质的措施方案。　　
通过上述研究,本文得出的主要结论是:目前,我国应用风险导向审计存在“误用”和“假用”两种不良倾向,导致该倾向出现的因为在于现阶段实施风险导向审计存在动力不足、压力不够和审计主体自身准备不充分的现象。