论文部分内容阅读
预算是以价值形式对企业的生产经营以及财务活动进行预先的安排。全面预算管理是以预算的编制、过程控制、考核为基础建立的一整套科学完整的指标管理系统，全面预算管理将企业各部门的利益和企业的战略目标联系起来，具有“全面覆盖、全程控制、全员参与”的特征。全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法，在企业内部管理控制中的作用日趋明显。
全面预算管理理论起源于西方，1922年麦金西出版了美国第一部系统论述预算管理的著作《预算控制》，这本书把预算发展成为具有科学性、系统性的经营工具。全面预算管理的理论最先在西方的大型企业集团中得到应用，取得了较好的管理控制效果。而中国企业对全面预算管理的应用是从上世纪90年代起才出现的，所以中国多数企业全面预算管理的经验积累不足，预算组织体系和管理方法也不够完善。
本文采用规范的研究方法，内容主要分为三个大部分。第一部分主要介绍了全面预算管理的基本理论及本文研究的意义价值所在；第二部分对案例企业的全面预算管理实施情况进行分析和总结；第三部分是本文研究的结论。
本文作者研究的是全面预算管理的控制问题。作者首先介绍了本文研究的背景及现实意义：目前，虽然中国主要大型企业集团都应用全面预算管理进行管理控制，但还存在一些问题：认识上存在误区，认为均是配合财务部门进行预算，对于本部门在预算体系中的定位未能充分认识，仍然认为预算只是财务预算。预算与战略脱节，企业在编制战略规划时比较粗放，有的企业战略规划甚至只是一个没有理论依据的预估，年度预算难以与之对接。预算组织体系不健全，中国尚有相当部分企业未设置专门的预算组织机构。预算覆盖面不广，基层认知度不高，预算内容不全面，未覆盖到企业生产经营活动的全过程。控制约束作用弱化，企业多侧重于预算的编制，大多数企业预算监督实际上只是反馈信息。
案例分析重点关注全面预算管理的组织体系、预算的编制流程、预算的过程控制。全面预算组织体系：管理的运行需要良好的组织基础来维持，预算组织保障了预算的良好运行，预算通过组织结构将预算信息顺畅传递，同时预算组织体系的设置要考虑权利的制衡因素，作者认为全面预算的组织体系一般由预算决策机构、预算综合管理机构、专项预算管理机构、基础预算单元组成。预算的编制流程：预算的编制方法包括固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算等，作者通过实践总结，为了适应不同内外环境及不同预算主体的要求，预算编制方法必须灵活，是多种预算编制方法的组合，同时预算编制应采取“自上而下、自下而上”相结合的程序，这样能够发挥各专项预算管理部门的作用，同时使得指标的确定更加科学化、合理化。预算的过程控制：对预算的控制评价机制一定要体现预算管理的思想，建立预算管理评价指标体系时应处理好几方面的关系，量化与非量化的结合，财务指标与非财务指标的结合，分清不可控因素与可控因素等。
虽然全面预算管理在企业管理控制中的作用显著，但作者认为今后仍应加强几个方面的应用研究：如预算松弛问题的应对策略研究，战略预算方面的研究，预算系统工具应用方面的研究等，而这些研究方向也是目前中国企业全面预算管理的问题所在。本文作者就是想通过对案例企业实施全面预算管理成功及不足经验的总结，结合现代管理学理论及方法，希望能够给其他企业一些启发。