【摘 要】
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随着经济全球化的发展,越来越多的国内企业纷纷以跨境换股、境外上市、返程投资等方式到境外融资,手法多种多样。与此同时,国内外企业间的关联交易和通过境外融资、跨境重组等方式,造成的税收损失等问题也日渐凸显,反避税正成为当今我国税制改革的任务。在对外投资飞速增长的情况下,我国纳税人为了减少税收的缴纳,通过在境外避税地或者低税地设立受控外国公司然后在境外上市与在国内开展业务,造成我国税基受到侵蚀。由于现行
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随着经济全球化的发展,越来越多的国内企业纷纷以跨境换股、境外上市、返程投资等方式到境外融资,手法多种多样。与此同时,国内外企业间的关联交易和通过境外融资、跨境重组等方式,造成的税收损失等问题也日渐凸显,反避税正成为当今我国税制改革的任务。在对外投资飞速增长的情况下,我国纳税人为了减少税收的缴纳,通过在境外避税地或者低税地设立受控外国公司然后在境外上市与在国内开展业务,造成我国税基受到侵蚀。由于现行市场经济不景气,伴随而来的是我国财政收入的减少,如果再纵容企业避税行为的发生,不采取合理的反避税措施,就会加大对我国财政的影响。在2008年伊始,我国对《企业所得税法》进行了修改,加入了针对居民企业利用控股的外国公司在避税地进行避税的规制性条款。接下来的一年,特别纳税调整实施办法明确引入了“受控外国公司”的概念,在2013年,OECD发布《BEPS行动计划》,其中第三项行动针对居民企业或居民个人利用受控外国公司进行避税的问题制定了专门的行动计划,2019年,新个人所得税法出台,受控外国公司规则第一次在新个税中亮相。从2008年第一次引入受控外国公司规则开始,经历了十几年的发展与应用,但它仍然还是处于一个框架下,只是一个原则性的条例,许多方面亟待完善,一个规则的制定如果得不到一个实质性的应用,那么它就会导致政策失效,而且在应用受控外国公司规则时,我们还需要考虑到它会不会打破我国企业在国际竞争中的平衡地位,削弱我国企业在国际竞争中的竞争力。一个规则的应用,有其正面作用,也有其负面作用,所以需要积极发挥规则的正面作用。在全球化中,资本和其它生产要素的自由流动放大了资本逐利性的危害,一系列经济与社会的问题随之而来,对于主权国家而言,其税基遭到侵蚀,内部的税负公平难以维系;针对国际秩序而言,其平衡难以保持,国家税收权益难以保障。受控外国公司规则的制定可以减轻部分风险,但是如何保持税基不被侵蚀的基础上去维护我国企业在国际上的竞争力,是我们值得关注的问题。本文正是从这一根本问题出发,对受控外国公司规则在我国的应用展开深入研究。首先文章从选题的背景和意义入手,确定了研究内容以及运用怎样的方法来阐述文章,有一定的创新性,但也存在一些不严谨的地方。通过查阅大量文献,详细论述避税地的界定,受控外国公司的界定以及延迟纳税的界定。然后介绍相关理论支持,如受控外国公司的概念和相关原则,税基侵蚀与利润转移的概念和应对税基侵蚀与利润转移的原则,讨论其会对受控外国公司规则产生怎样的影响。又介绍受控外国公司规则在我国的背景和适用情况,列明我国在知名避税地的投资情况。接着结合受控外国公司规则在我国实际应用的案例,仔细梳理案件流程,分析受控外国公司规则在运用过程中遇到的问题和不合理之处。最后针对受控外国公司规则在我国的实施过程中所存在的问题提出建议。
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