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开宗明义,本文研究的主题是公司治理与会计控制的建构。
公司治理是现代公司制企业在决策、激励、监督约束方面的制度、原则,涉及利益相关者之间在权利与责任方面的分配、制衡以及效率经营与科学决策。本文认为,会计控制与公司治理不能割裂,需将会计控制纳入公司治理框架之中,即在公司治理结构、治理机制建设过程中,设计会计组织结构及运行机制,在公司治理机制建设过程中确立资金监控机制,基于公司治理建立会计与审计信息网络。
会计控制的主体是谁?经理层的逆向选择、道德风险由谁控制?是股东会、董事会或监事会,还是经理层?这是需要在公司治理中加以明确的问题。如何确立基于公司治理的会计控制观?公司治理结构对会计控制系统的建构有哪些影响?具体地分析,会计控制的目标是什么?其对象和内容包括哪些?其方式和程序如何?会计控制与内部控制关系如何?本文研究的目的就是试图回答上述问题。
本文认为,造成我国上市公司会计信息失真的根源在于公司治理的缺陷,即上市公司的股权结构不合理,国有股比例过高,流通股比例过低;董事会被内部人控制,监事会失效等。因此,应该从完善公司治理入手,建构会计控制新体系,可以从根本上解决会计信息失真,特别是上市公司的会计信息失真“痼疾”。
本文不泛泛而谈企业理论的发展与公司治理的关系,也不专门研究众多参与者的公司治理行为与环境,而是以会计控制与公司治理的关系为切入点,以制度安排和政策设计为主线,从公司治理结构出发,研究会计控制建构。
本文认为,会计控制与公司治理是制度与环境的关系。会计控制为公司治理提供重要的信息来源,促使公司治理结构能够有效发挥作用;同时,公司治理通过一套制度安排来保证会计信息质量,公司治理结构的完善程度制约着会计信息质量。
本文重点论及下列问题:基于公司治理的会计控制[M],由会计组织结构及运行机制[f]、资金控制机制[g]、会计与审计信息网络[i]三大要素构成,即[M]={f,g,i}。
1.基于公司治理建构会计组织结构机制就是不同权力主体之间关系的制度安排。从会计组织机构设置、权责安排、人员配备、会计控制中心定位等方面,来确定股东会、董事会或监事会、经理层等等,涉及两方面内容,一是公司治理结构导致股东会、董事会或监事会、经理层等权力主体之间形成不同的权力边界,分权与制衡的治理结构注重股东会、董事会或监事会、经理层之间的制衡。基于公司治理结构的会计组织结构是针对不同的权力主体确立会计控制权,建立会计组织结构和运行机制。二是针对投资中心、利润中心、成本中心分别确立不同层次权力中心的会计控制权。
2.基于公司治理建构资金监控机制在法律框架内,基于公司治理机制建立资金监控机制。所有者监控经营者的方式有直接监控、间接监控,两权合一时,股东和股东会直接监控:两权分离时,通过董事会或监事会间接监控,董事会或监事会的决策功能与监督功能并重,董事会或监事会是绩效评价主体。由股东会或董事会设计会计监控制度,制定或批准经营战略、经营目标、财务预算,考核、评价经理层绩效,在公司治理“三大机制”运行过程中实施资金监控。为保证控制的有效性,要求公司董事会决策职能、监督职能与经理层执行职能相互独立,例如战略性财务决策与执行分离、审计监督与会计业务处理分离。董事会中的执行董事负责提出决策建议或方案,由董事会全体成员来决策;外部董事或独立董事履行监督职责,对经营者(含执行董事)监督、评价与考核。
3.基于公司治理建构会计信息控制机制会计信息控制机制作为一个契约的结合体,包括签约、履约、计量评价和再签约这一系列过程。在这一系列过程中,计量和评价的工作是由财务会计和审计来完成的,财务会计作为一个信息系统,它在减少信息的不对称方面起着至关重要的作用,它是企业作为一个合约结构得以运行的关键一环。另一方面,管理会计与内部审计为监督合约条款的实施,保障合约的有效运行如提供及时、可靠的成本与财务信息,维护资产的安全,促进企业经营活动的合理化、管理决策的科学化、加强信息交流与沟通等都发挥着重要的作用。