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针对频频爆发的财务舞弊丑闻，美国于2002年7月30日颁布《萨班斯—奥克斯利法案》(以下简称萨奥法案)，其改革措施涉及公司财务报告与审计体制的各个方面，对会计职业监管的框架进行了重构。为了确保公司财务报告的可靠性，除了改造公司财务报表审计的传统运作方式之外，更是对上市公司的内部控制提出了更多、更高的要求，构建了一个完整的上市公司内部控制的评价与报告体系。美国的萨奥法案颁布以后，世界主要市场经济国家和地区都加强和完善了对企业尤其是上市公司内部控制的要求，颁布了相关的法律、法规，制定了内部控制规范和制度。在内部控制迅猛发展的大趋势下，国内企业内部控制近年来也取得了长足的发展。特别是2006年，内部控制的发展进入了快车道，各相关部门积极从事内部控制法规、标准的研究和制定工作。一系列法律法规、标准的颁布和实施，推动了内部控制理论在国内的快速发展，也必将加快国内企业特别是上市公司内部控制实践的步伐。在这种背景下，学习和研究萨奥法案下基于COSO报告环境公司内部控制体系建设的成功实践，既有一定的理论研究价值，也有较强的实际应用价值。
本文以案例分析的方式，选取在美国证券交易所上市的中国石油天然气股份有限公司(以下简称中石油)三年来内部控制的成功实践和最新发展，分析成熟资本市场上市公司内部控制的法律监管环境、分析其借鉴参考的COSO内部控制框架，剖析其实施的程序和效果。在此基础上，对比分析我国上市公司现行内部控制监管环境、最新的内部控制标准以及实施的程序和措施，提出优化和改进意见，试图以国际的视野构建我国上市公司内部控制评价和报告体系。中石油内部控制的实践和探索，也为与中石油具有同样经济、法律和文化环境的国内上市公司提供了可资借鉴的内部控制实施的方法和程序。
从萨奥法案下中石油内部控制实践可以看出，严厉的法律监管要求是我国上市公司内部控制快速改善和发展的强大推动力。在分析我国内部控制相关法律法规的基础上，有必要修改《公司法》、证券监管法规、《上市公司内部控制指引》等相关法规，从而建立三位一体的强制实施机制。本文针对财政部企业内部控制标准委员会最近发布的内部控制基本规范和具体规范(征求意见稿)，借鉴COSO标准的发展轨迹，对其定位、框架结构以及要素构成等方面提出改进意见。在对上市公司内部控制组织和实施方面，本文提供了可供参考的程序和策略。