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摘要:施工企业经济效益审计是指审计人员受财产所有者的委托,根据有关法律、法规和标准,对被审计单位或项目经济活动的真实合法性、管理制度的科学有效性以及经营战略的长远正确性进行综合系统的审查和分析,并评价其经济性、效率性和效果性,以促进提高经济效益,加强宏观控制的一种经济监督活动。对于施工企业,凡是有工程项目的地方就有经济活动,就存在经济效益问题,各类工程项目的经济活动构成了经济效益审计审查和评价的内容。在管理方式相同的情况下,同一地区同一类工程报价相同,投入的资源不同产生的效益不同;同一类工程不同一地区报价相同,投入的资源相同产生的效益也不一定相同;同一地区同一类工程,报价相同投入相同管理方式不同,产生的效益也不同。
关键词:施工企业 经济效益 审计
1 施工企业经济效益审计程序
施工企业经济效益审计程序上与其他行业基本相同,不同之处就是施工项目多、分布广、层次错综复杂,是一项系统工作,只有有步骤地、有计划地按照严谨科学的程序进行,才能保证审计工作稳步有序地进行,才能提高审计效率,保证审计质量。
1.1 审计工作准备阶段
1.1.1 审计调查和材料收集。当对某一单位(项目)审计前,首先要进行调整研究,听取相关部门的意见,了解被审计单位(项目)经济活动情况,有无发生应关注的重大经济事项。收集原始性材料、企业内部控制标准及系列文件,调查社会信誉评价,获取业主的点评,以便编制制定审计计划,在实施审计过程中突出重点,确定审计范围。
1.1.2 编制制定审计计划。初步调整研究之后,当进行经济效益审计时,审计小组应制定详细周密的审计计划。计划内容主要有:职工上岗就业率;生产经营指标完成情况,包括工程劳务分包情况、合同管理收益情况、物资采购招标情况;财务指标情况,包括财务开支的合法合规性、资金使用周转情况、工程投标施工保证金履约情况、应收应付款降低率;在建工程管理指标,包括安全质量、施工方案优化收益率、变更索赔收益;合同工期执行情况等。审计计划针对项目的投资方式不同确定具体审计目标、审计方法、审计程序和步骤;确定其范围和深度,审计计划要能够达到审计预期的效果。
1.1.3 下达审计通知书。审计通知书的内容应按《内部审计准则第2号》执行。为了让被审计单位更好地配合搞好经济效益审计工作,审计部门将拟对单位(项目)开展的审计项目和内容向被审计单位(项目)发出书面通知。同时要求被审计单位准备审计资料和提供工作条件等。通知的发出可采用多种形式,如:邮政快递、传真、电子邮件、人工传递等,但审计通知书原件最迟必须于审计开展日递交被审计单位。
1.2 审计实施阶段 审计实施阶段,实质上就是对审计计划的执行阶段,就是对会计资料及相关经济信息的数据收集整理和获取审计证据阶段,就是运用审计分析方法对经济运行情况的经济性、效率性和效果性,按照充分、相关、可靠的原则进行分析和评价过程。实施审计阶段要注意保持和被审计单位(项目)沟通,要以计划中明确的审计目标为基础,做好资料查阅和实地调查工作,必要时还要到现场观察了解情况。依笔者的观点,审计过程至少要组织被审计单位的主管及相关业务人员包括技术干部召开三次会议,一是进点交底会,通报审计内容和实施方案;二是审计过程中召开沟通会,披露分析审计发现的问题;三是审计终结时召开通报会,将实施审计期间所收集的数据、证据、基本评价进行通报,确定审计过程内容的真实和完整。应用比较和因素分析法,对审计资料进行质量分析,最终达到支持审计结论和审计建议的证据。
1.3 审计终结阶段 当上述工作进行完之后,即进入了审计终结阶段—撰写审计报告。经济效益审计报告内容一定要全面、准确、客观公正,语言要简练,具有说服力。审计报告要以审计底稿和审计调查证据为依据,要对审计发现的经济效益缺陷进行分析,对重大违纪违规问题、安全质量问题,以及影响效益的因素要全面披露。报告的初稿要与被审计单位进行讨论和交流,要遵循谨慎性原则,提出意见和提高经济效益的建议,出具一份高质量的审计报告,使企业管理者有的放矢地抓好施工生产。
2 施工企业经济效益审计的技术方法
2.1 审计证据的收集技术 经济效益审计是一个不断收集审计证据,并对证据进行分析、评价和得出审计结论的过程。施工企业经济效益审计方法除沿用一些传统的审计方法外,主要应用如下两种方法。
2.1.1 调查沟通。调查沟通是经济效益审计中证据收集的方法之一,这种方法可以运用到每一个审计阶段。审计组在进驻被审计单位(项目)后,首先要召开进点会,随即根据审计计划内容开展调查沟通,调查的内容要完整,沟通的方式要得当。调查的事项和内容要做好记录和归集,便于对事件过程分析和了解,便于审计底稿的编制工作。采用调查沟通不但能掌握审计事项的真实完整情况,搞清有关事项来龙去脉,还能为审计报告提供可供分析资料。
2.1.2 召开座谈会。笔者已在审计实施阶段中讲到了至少要召开三次座谈会的观点,实质上,这三个会议不但是审计程序之一,同时也是一程技术和方法。审计座谈会是获取审计证据的形式之一,可以邀请被审计单位的主管人员、业务人员和技术人员参加。通过沟通讨论,听取不同意见,得到一些有价值的建议,对科学合理地安排下一步工作,得出正确审计结论,形成审计建议都有较大的帮助。
2.1.3 查阅资料。查阅资料是一种重要的获取证据的最直接的方法,同时也是分析的过程。查阅的主要内容应包括:中标文件;工程变更及索赔批复文件;施工组织设计变更文件;国家、地方减免税及政策优惠性文件;项目管理目标责任书;劳务分包合同书;物资、设备采购招标合同及文件;信誉、安全、质量等级评价文件;企业内部控制文件及有关会议记录;以及影响到经济效益的相关资料和文件。
2.2 归纳整理分析,确定效益审计结果 施工企业经济效益审计通常采用比较分析法和因素分析法得出需要的结果,根据其复杂性也可增加其他适用于实际工作的分析方法,如层次分析等。这里笔者只介绍施工企业常用的分析方法。
2.2.1 对比分析法。对比分析法应采用多种形式,一是将项目的实际情况与企业核定的指标进行对比。企业核定的指标内容必须是经营管理部门测算的,单位(项目)负责人以此为依据与企业法人签定的项目管理责任书内容。这种对比实际就是一个效益考核过程,是最有说服力的。二是将实际情况与同类项目或同行业综合指标进行比较。这种比较方法论是测定项目综合管理水平、评价相对指标的一种方法。三是应用数值进行对比分析,如比例、比率等。另外还可采用纵向和横向分析法,纵向比较分析法是指对同一主体在不同时期或不同条件下完成的经济活动情况进行比较。横向比较分析法是指对不同主体在同一时期或同一条件下完成经济活动进行比较。总之,不管采用任何比较分析法,其目的就是找出效益的源头,进行正确的判断和评价。
2.2.2 因素分析法。因素分析法就是对项目的经济现象因素关系的各个因素及其影响程度进行测定的一种分析法。它的工作方法是:把影响施工企业经济指标变动的几个因素按照一定的顺序和逻辑关系形成计算公式,实际上,就是把各个因素标准列第一算式,然后根据所列的顺序,逐次用每项因素实际数替换标准数,并分别计算出因该因素增减变动影响所得出的结果,将每次替换的结果与上次替换的结果比较,两者的差额就是这次替换的因素变动影响的结果。最后计算各个因素增减变动影响的总结果,即是各项指标实际与标准的差异数额。这种方法主要是确定审计重点目标,评价被审计单位提供有效的分析性数量证据。
关键词:施工企业 经济效益 审计
1 施工企业经济效益审计程序
施工企业经济效益审计程序上与其他行业基本相同,不同之处就是施工项目多、分布广、层次错综复杂,是一项系统工作,只有有步骤地、有计划地按照严谨科学的程序进行,才能保证审计工作稳步有序地进行,才能提高审计效率,保证审计质量。
1.1 审计工作准备阶段
1.1.1 审计调查和材料收集。当对某一单位(项目)审计前,首先要进行调整研究,听取相关部门的意见,了解被审计单位(项目)经济活动情况,有无发生应关注的重大经济事项。收集原始性材料、企业内部控制标准及系列文件,调查社会信誉评价,获取业主的点评,以便编制制定审计计划,在实施审计过程中突出重点,确定审计范围。
1.1.2 编制制定审计计划。初步调整研究之后,当进行经济效益审计时,审计小组应制定详细周密的审计计划。计划内容主要有:职工上岗就业率;生产经营指标完成情况,包括工程劳务分包情况、合同管理收益情况、物资采购招标情况;财务指标情况,包括财务开支的合法合规性、资金使用周转情况、工程投标施工保证金履约情况、应收应付款降低率;在建工程管理指标,包括安全质量、施工方案优化收益率、变更索赔收益;合同工期执行情况等。审计计划针对项目的投资方式不同确定具体审计目标、审计方法、审计程序和步骤;确定其范围和深度,审计计划要能够达到审计预期的效果。
1.1.3 下达审计通知书。审计通知书的内容应按《内部审计准则第2号》执行。为了让被审计单位更好地配合搞好经济效益审计工作,审计部门将拟对单位(项目)开展的审计项目和内容向被审计单位(项目)发出书面通知。同时要求被审计单位准备审计资料和提供工作条件等。通知的发出可采用多种形式,如:邮政快递、传真、电子邮件、人工传递等,但审计通知书原件最迟必须于审计开展日递交被审计单位。
1.2 审计实施阶段 审计实施阶段,实质上就是对审计计划的执行阶段,就是对会计资料及相关经济信息的数据收集整理和获取审计证据阶段,就是运用审计分析方法对经济运行情况的经济性、效率性和效果性,按照充分、相关、可靠的原则进行分析和评价过程。实施审计阶段要注意保持和被审计单位(项目)沟通,要以计划中明确的审计目标为基础,做好资料查阅和实地调查工作,必要时还要到现场观察了解情况。依笔者的观点,审计过程至少要组织被审计单位的主管及相关业务人员包括技术干部召开三次会议,一是进点交底会,通报审计内容和实施方案;二是审计过程中召开沟通会,披露分析审计发现的问题;三是审计终结时召开通报会,将实施审计期间所收集的数据、证据、基本评价进行通报,确定审计过程内容的真实和完整。应用比较和因素分析法,对审计资料进行质量分析,最终达到支持审计结论和审计建议的证据。
1.3 审计终结阶段 当上述工作进行完之后,即进入了审计终结阶段—撰写审计报告。经济效益审计报告内容一定要全面、准确、客观公正,语言要简练,具有说服力。审计报告要以审计底稿和审计调查证据为依据,要对审计发现的经济效益缺陷进行分析,对重大违纪违规问题、安全质量问题,以及影响效益的因素要全面披露。报告的初稿要与被审计单位进行讨论和交流,要遵循谨慎性原则,提出意见和提高经济效益的建议,出具一份高质量的审计报告,使企业管理者有的放矢地抓好施工生产。
2 施工企业经济效益审计的技术方法
2.1 审计证据的收集技术 经济效益审计是一个不断收集审计证据,并对证据进行分析、评价和得出审计结论的过程。施工企业经济效益审计方法除沿用一些传统的审计方法外,主要应用如下两种方法。
2.1.1 调查沟通。调查沟通是经济效益审计中证据收集的方法之一,这种方法可以运用到每一个审计阶段。审计组在进驻被审计单位(项目)后,首先要召开进点会,随即根据审计计划内容开展调查沟通,调查的内容要完整,沟通的方式要得当。调查的事项和内容要做好记录和归集,便于对事件过程分析和了解,便于审计底稿的编制工作。采用调查沟通不但能掌握审计事项的真实完整情况,搞清有关事项来龙去脉,还能为审计报告提供可供分析资料。
2.1.2 召开座谈会。笔者已在审计实施阶段中讲到了至少要召开三次座谈会的观点,实质上,这三个会议不但是审计程序之一,同时也是一程技术和方法。审计座谈会是获取审计证据的形式之一,可以邀请被审计单位的主管人员、业务人员和技术人员参加。通过沟通讨论,听取不同意见,得到一些有价值的建议,对科学合理地安排下一步工作,得出正确审计结论,形成审计建议都有较大的帮助。
2.1.3 查阅资料。查阅资料是一种重要的获取证据的最直接的方法,同时也是分析的过程。查阅的主要内容应包括:中标文件;工程变更及索赔批复文件;施工组织设计变更文件;国家、地方减免税及政策优惠性文件;项目管理目标责任书;劳务分包合同书;物资、设备采购招标合同及文件;信誉、安全、质量等级评价文件;企业内部控制文件及有关会议记录;以及影响到经济效益的相关资料和文件。
2.2 归纳整理分析,确定效益审计结果 施工企业经济效益审计通常采用比较分析法和因素分析法得出需要的结果,根据其复杂性也可增加其他适用于实际工作的分析方法,如层次分析等。这里笔者只介绍施工企业常用的分析方法。
2.2.1 对比分析法。对比分析法应采用多种形式,一是将项目的实际情况与企业核定的指标进行对比。企业核定的指标内容必须是经营管理部门测算的,单位(项目)负责人以此为依据与企业法人签定的项目管理责任书内容。这种对比实际就是一个效益考核过程,是最有说服力的。二是将实际情况与同类项目或同行业综合指标进行比较。这种比较方法论是测定项目综合管理水平、评价相对指标的一种方法。三是应用数值进行对比分析,如比例、比率等。另外还可采用纵向和横向分析法,纵向比较分析法是指对同一主体在不同时期或不同条件下完成的经济活动情况进行比较。横向比较分析法是指对不同主体在同一时期或同一条件下完成经济活动进行比较。总之,不管采用任何比较分析法,其目的就是找出效益的源头,进行正确的判断和评价。
2.2.2 因素分析法。因素分析法就是对项目的经济现象因素关系的各个因素及其影响程度进行测定的一种分析法。它的工作方法是:把影响施工企业经济指标变动的几个因素按照一定的顺序和逻辑关系形成计算公式,实际上,就是把各个因素标准列第一算式,然后根据所列的顺序,逐次用每项因素实际数替换标准数,并分别计算出因该因素增减变动影响所得出的结果,将每次替换的结果与上次替换的结果比较,两者的差额就是这次替换的因素变动影响的结果。最后计算各个因素增减变动影响的总结果,即是各项指标实际与标准的差异数额。这种方法主要是确定审计重点目标,评价被审计单位提供有效的分析性数量证据。