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[摘 要]为了推动和指导事业单位内部控制建设，2012年以来财政部先后印发了《事业单位内部控制规范（试行）》《关于全面推进事业单位内部控制建设的指导意见》 等多个文件。在财政部系列内部控制建设政策文件的要求下，全国事业单位内部控制建设正如火如荼地开展。文章以“理论分析—现状分析—对策研究”为主线进行整体布局和分析，对事业单位和与报表相关的内部控制体系等方面的内容进行了阐述，对事业单位与报表相关的内部控制目前存在的问题进行了分析，通过提出改进会计流程控制构建和预算控制制度两方面，为事业单位提出与报表相关的内部控制措施的改进建议。希望通过改进事业单位与报表相关内部控制来提升事业单位管理水平和管理效率。
[关键词]事业单位;内部控制;会计流程控制;预算控制
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.30.153
1 事业单位与报表相关内部控制概述
1.1 事业单位和与报表相关内部控制概念界定
事业单位是指由国家行政机关举办，受国家行政机关领导的公共主体。它通常没有生产经营类收入、所需经费主要来源于国家财政支出、不实行经济核算，主要提供与教育、科技、文化、卫生等活动相关的非物质生产、劳务和公益性服务。
内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。
与报表相关的内部控制是指单位为加强对会计工作的有效管理而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程等。与报表相关的内部控制是指一系列具体的控制环节和控制措施，其基本目的在于保证会计信息的真实可靠性，保护单位财产的安全完整性。实行与报表相关的内部控制时，要重点关注各项经济活动是否按管理部门的授权进行;所有已经完成的经济活动是否均及时形成了会计记录;单位的资产是否有未经管理部门授权就产生变动的情况;是否定期或不定期地进行财务检查，发现问题，及时处理。与报表相关的内部控制主要包括货币资金控制、销售与收款控制、采购与付款控制、仓储管理控制、固定资产控制、成本与费用控制、投资控制、筹资控制等。
与报表相关的内部控制是内部控制的重要组成部分。内部控制包含了更多的内容，在保证单位财产安全的情况下，强调了提高单位经营活动效率和效果的重要性。与报表相关内部控制的侧重点则是通过对单位会计流程中各个环节的控制，实现保证单位财产安全的最终目的。
1.2 我国事业单位与报表相关的内部控制基本现状
我国事业单位的报表相关内部控制体系与企业报表相关内部控制体系相比明显欠缺，主要体现在以下三方面。
（1）控制动力不足。我国事业单位通常缺乏报表相关内部控制动力，控制动力是否充足通常决定了事业单位与报表相关内部控制的环境好坏，与报表相关内部控制动力是确保单位与报表相关的内部控制制度建设和实行的重要因素。事业单位领导干部对于与报表相关的内部控制的认识比较片面，或将与报表相关的内部控制等同于“算账”，或认为单位应不计代价发展业务，而报表相关的内部控制则是一种阻碍。
这种片面认知导致事业单位内部控制动力的不足，许多单位将上级对与报表相关的内部控制的考评交予财务部门应付，而不是将其视为整个单位开展业务的有序保障。报表相关内部控制的动力不足导致了内控工作权责划分模糊，导致了报表相关的内部控制缺乏风险意识，导致了单位忽视报表相关的内部控制对事业单位发展的重要监督作用，导致了报表相关的内部控制在事业单位中被认为是“边缘”工作。
（2）报表相关内部控制制度缺失。随着我国不断推动事业单位改革，事业单位呈现出多形态发展的趋势，但是事业单位报表相关内部控制制度的建设没有跟上时代的步伐，没有适应新时代事业单位的控制环境。虽然我国已经推出了事业单位内部控制规范，强调了事业单位与报表相关的内部控制制度建设的重要性，但是由于事业单位普遍报表相关内部控制动力不足等主观原因，造成了制度体系建设滞后，导致报表相关的内部控制工作的开展缺乏依据和标准。
（3）单位财务工作薄弱。随着事业单位改革深化，事业单位财务人员的专业素养通常难以从单位财务体制业务习惯中的快速转变。另外，事业单位通常拥有较高的自主性，领导比较强势，这也使事业单位财务工作的开展受到制约，财务工作不规范现象较为普遍。在财务工作开展过程中，预算编制不合理，预算执行不规范，财务报表注重编制忽视分析的问题比较突出，导致了报表相关内部控制的羸弱，加大了财政资金风险。与企业相比，事业单位报表相关的内部控制的发展受到了阻碍。
2 完善事业单位与报表相关内部控制的措施
2.1 改进会计控制流程
2.1.1 规范款项支出各环节流程
事业单位应改进款项支出流程。款项支出流程是事业单位与报表相关的内部控制的重要流程，结合与报表相关内部控制的相互牵制原则、协调配合原则和程式定位原则，改进建议如下。
（1）规范款项支出的申请流程。事业单位首先要规范款项支出申请单。在支付款项或签订合同之前，需通过款项支出申请流程，形成领导签字的款项支出申请单。申请时，需要在科室负责人同意后，分管领导审批前经过财务科长审批，由财务科长给出该申请是否符合预算管理的意见。
（2）规范款项支出的支付流程。在款项报销时，首先需在财务分管院长审批前加设财务科长、报销部门分管院长审批;其次需根据款项金额或性质的重要性确定审批权责，如金额超过基本支出或项目支出全年财政授权款项一定百分比或者诉讼费等重要款项应在完成上述报销流程后，提交至院长处审批。
（3）规范借款与还款流程。借款人在申请借款时，加设向部门负责人和分管领导审批环节，由部门负責人和分管领导对借款事由是否合理给出意见;如金额超过基本支出或项目支出全年财政授权款项一定百分比需提交至院长处审批。报销借款时，应经过部门负责人、财务会计审核，分管院长、财务分管院长审批，完成借款报销手续。 2.1.2 将非财务信息纳入报表附注
事业单位应完善财务会计报告的信息，以保证信息的真实有效性。将单位重要的非财务方面信息纳入报表附注当中是提高会计报表有效性的重要手段。财务报表注释完善必备的信息，主要应包括事业单位业务开展或者领导班子在制定发展战略时所需要参考的信息。不断改革和创新财务报表能够更为充分地利用事业单位现有的各项资源。因此，事业单位加强会计报告的有效性应保证单位会计报告体系既全面又系统，既必须包括单位内部实际财务管理状况，又要包含单位业务开展等方面的其他信息，这样才有利于事业单位顺应机构改革的浪潮，制定未来的发展战略。
应按照事业单位会计制度编制财务报告附注，附注主要披露的内容包括：一是遵循事业单位会计准则，包括对单位整体财务状况、业务活动情况的说明;二是会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等;三是重要资产处置情况的说明;四是以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明，如现址办公、办公用楼及土地使用权等;五是以前年度结转结余是否有调整情况的说明;六是有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
将非财务数据纳入报表附注后，财务科应全面科学对单位各个方面的信息进行详细分析。具体来说，不仅针对单位现有的资产负债类情况和收支结余结转情况进行分析，还应对单位其他方面的信息，主要是业务开展情况进行分析，例如单位资质等可信度或者年度公共事业服务效率等业务指标。将业务数据与财务报表数据相结合，从而符合不同报表使用者的需求，更好地帮助其了解单位各个方面实际发展情况。
2.2 预算控制制度改进
2.2.1 采购预算制度
事业单位需要对采购类支出进行预算控制。目前，事业单位物资采购无计划性和前瞻性。而建立预算采购制度，可以提高采购的前瞻性，降低财政资金使用风险，提高财政资金使用效率。
事业单位财务科是预算编制主要部门，单位负责人是预算编制工作总负责人。预算编制需要全院所有科室参与，而不是财务科为尽可能多的取得财政资金的“数字游戏”，因此，应该回归预算编制的本质。需求部门应该在预算工作开始后，根据第二年工作计划、工作任务安排和当前仓库结余情况，编制月度采购计划，拟定相关预算，并由分管院长进行审核，财务科负责汇总后形成相关采购支出预算，上报上级部门和财政部门。如果出现预算调整事项，财务科应及时将信息反馈需求部门，动态调整预算支出，直到預算获得通过。
第二年的采购工作，应严格按照预算实施，偶有例外事件，需要提前支付款项，需求部门应撰写详细情况说明并获得院长、党委书记批准后执行。财务科长应严格按照预算审核采购申请，并形成该事项是否在预算内的审核意见，即按照上文中款项支付申请流程执行。
2.2.2 收支预算控制制度
与预算采购管控类似，事业单位应该建立收支预算管控。财政资金日常支出的预算管理，如差旅费、办公费用、劳务费等支出，可参照预算采购制度形成该部分资金的支出制度。而经营收入、非税收入、支出需要在财政预算之外，单独建立预算管控体系，参照预算采购编制相关制度。
财务部门应按月编制该预算执行表，统计各科目预算结余或超支情况，并按月在单位报告。需求科室经办人需按照财务统计的预算结余情况和当月新增预算提出采购申请，并在科室负责人签字同意后，将申请提交至财务科长处，由财务科长给出是否符合预算结余情况的意见，一般情况下，不符合预算管控的采购申请不能批准。如存在超预算的紧急事项，需要按照特别风险事项处理，采购申请应视情况经过院长乃至上级管理部门领导签字同意。
参考文献：
[1] 王荔.浅析行政事业单位内部控制现状与对策建议[J].金融经济，2009（18）：112-113.
[2] 郭玲玲.关于加强行政事业单位内部控制的思考[J].财会通讯，2013（32）：102-103.
[3] 张国清，李建发.美国政府机构内部控制的发展及其启示[J].厦门大学学报（哲学社会科学版），2009（4）：86-92.
[关键词]事业单位;内部控制;会计流程控制;预算控制
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.30.153
1 事业单位与报表相关内部控制概述
1.1 事业单位和与报表相关内部控制概念界定
事业单位是指由国家行政机关举办，受国家行政机关领导的公共主体。它通常没有生产经营类收入、所需经费主要来源于国家财政支出、不实行经济核算，主要提供与教育、科技、文化、卫生等活动相关的非物质生产、劳务和公益性服务。
内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。
与报表相关的内部控制是指单位为加强对会计工作的有效管理而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程等。与报表相关的内部控制是指一系列具体的控制环节和控制措施，其基本目的在于保证会计信息的真实可靠性，保护单位财产的安全完整性。实行与报表相关的内部控制时，要重点关注各项经济活动是否按管理部门的授权进行;所有已经完成的经济活动是否均及时形成了会计记录;单位的资产是否有未经管理部门授权就产生变动的情况;是否定期或不定期地进行财务检查，发现问题，及时处理。与报表相关的内部控制主要包括货币资金控制、销售与收款控制、采购与付款控制、仓储管理控制、固定资产控制、成本与费用控制、投资控制、筹资控制等。
与报表相关的内部控制是内部控制的重要组成部分。内部控制包含了更多的内容，在保证单位财产安全的情况下，强调了提高单位经营活动效率和效果的重要性。与报表相关内部控制的侧重点则是通过对单位会计流程中各个环节的控制，实现保证单位财产安全的最终目的。
1.2 我国事业单位与报表相关的内部控制基本现状
我国事业单位的报表相关内部控制体系与企业报表相关内部控制体系相比明显欠缺，主要体现在以下三方面。
（1）控制动力不足。我国事业单位通常缺乏报表相关内部控制动力，控制动力是否充足通常决定了事业单位与报表相关内部控制的环境好坏，与报表相关内部控制动力是确保单位与报表相关的内部控制制度建设和实行的重要因素。事业单位领导干部对于与报表相关的内部控制的认识比较片面，或将与报表相关的内部控制等同于“算账”，或认为单位应不计代价发展业务，而报表相关的内部控制则是一种阻碍。
这种片面认知导致事业单位内部控制动力的不足，许多单位将上级对与报表相关的内部控制的考评交予财务部门应付，而不是将其视为整个单位开展业务的有序保障。报表相关内部控制的动力不足导致了内控工作权责划分模糊，导致了报表相关的内部控制缺乏风险意识，导致了单位忽视报表相关的内部控制对事业单位发展的重要监督作用，导致了报表相关的内部控制在事业单位中被认为是“边缘”工作。
（2）报表相关内部控制制度缺失。随着我国不断推动事业单位改革，事业单位呈现出多形态发展的趋势，但是事业单位报表相关内部控制制度的建设没有跟上时代的步伐，没有适应新时代事业单位的控制环境。虽然我国已经推出了事业单位内部控制规范，强调了事业单位与报表相关的内部控制制度建设的重要性，但是由于事业单位普遍报表相关内部控制动力不足等主观原因，造成了制度体系建设滞后，导致报表相关的内部控制工作的开展缺乏依据和标准。
（3）单位财务工作薄弱。随着事业单位改革深化，事业单位财务人员的专业素养通常难以从单位财务体制业务习惯中的快速转变。另外，事业单位通常拥有较高的自主性，领导比较强势，这也使事业单位财务工作的开展受到制约，财务工作不规范现象较为普遍。在财务工作开展过程中，预算编制不合理，预算执行不规范，财务报表注重编制忽视分析的问题比较突出，导致了报表相关内部控制的羸弱，加大了财政资金风险。与企业相比，事业单位报表相关的内部控制的发展受到了阻碍。
2 完善事业单位与报表相关内部控制的措施
2.1 改进会计控制流程
2.1.1 规范款项支出各环节流程
事业单位应改进款项支出流程。款项支出流程是事业单位与报表相关的内部控制的重要流程，结合与报表相关内部控制的相互牵制原则、协调配合原则和程式定位原则，改进建议如下。
（1）规范款项支出的申请流程。事业单位首先要规范款项支出申请单。在支付款项或签订合同之前，需通过款项支出申请流程，形成领导签字的款项支出申请单。申请时，需要在科室负责人同意后，分管领导审批前经过财务科长审批，由财务科长给出该申请是否符合预算管理的意见。
（2）规范款项支出的支付流程。在款项报销时，首先需在财务分管院长审批前加设财务科长、报销部门分管院长审批;其次需根据款项金额或性质的重要性确定审批权责，如金额超过基本支出或项目支出全年财政授权款项一定百分比或者诉讼费等重要款项应在完成上述报销流程后，提交至院长处审批。
（3）规范借款与还款流程。借款人在申请借款时，加设向部门负责人和分管领导审批环节，由部门负責人和分管领导对借款事由是否合理给出意见;如金额超过基本支出或项目支出全年财政授权款项一定百分比需提交至院长处审批。报销借款时，应经过部门负责人、财务会计审核，分管院长、财务分管院长审批，完成借款报销手续。 2.1.2 将非财务信息纳入报表附注
事业单位应完善财务会计报告的信息，以保证信息的真实有效性。将单位重要的非财务方面信息纳入报表附注当中是提高会计报表有效性的重要手段。财务报表注释完善必备的信息，主要应包括事业单位业务开展或者领导班子在制定发展战略时所需要参考的信息。不断改革和创新财务报表能够更为充分地利用事业单位现有的各项资源。因此，事业单位加强会计报告的有效性应保证单位会计报告体系既全面又系统，既必须包括单位内部实际财务管理状况，又要包含单位业务开展等方面的其他信息，这样才有利于事业单位顺应机构改革的浪潮，制定未来的发展战略。
应按照事业单位会计制度编制财务报告附注，附注主要披露的内容包括：一是遵循事业单位会计准则，包括对单位整体财务状况、业务活动情况的说明;二是会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等;三是重要资产处置情况的说明;四是以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明，如现址办公、办公用楼及土地使用权等;五是以前年度结转结余是否有调整情况的说明;六是有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
将非财务数据纳入报表附注后，财务科应全面科学对单位各个方面的信息进行详细分析。具体来说，不仅针对单位现有的资产负债类情况和收支结余结转情况进行分析，还应对单位其他方面的信息，主要是业务开展情况进行分析，例如单位资质等可信度或者年度公共事业服务效率等业务指标。将业务数据与财务报表数据相结合，从而符合不同报表使用者的需求，更好地帮助其了解单位各个方面实际发展情况。
2.2 预算控制制度改进
2.2.1 采购预算制度
事业单位需要对采购类支出进行预算控制。目前，事业单位物资采购无计划性和前瞻性。而建立预算采购制度，可以提高采购的前瞻性，降低财政资金使用风险，提高财政资金使用效率。
事业单位财务科是预算编制主要部门，单位负责人是预算编制工作总负责人。预算编制需要全院所有科室参与，而不是财务科为尽可能多的取得财政资金的“数字游戏”，因此，应该回归预算编制的本质。需求部门应该在预算工作开始后，根据第二年工作计划、工作任务安排和当前仓库结余情况，编制月度采购计划，拟定相关预算，并由分管院长进行审核，财务科负责汇总后形成相关采购支出预算，上报上级部门和财政部门。如果出现预算调整事项，财务科应及时将信息反馈需求部门，动态调整预算支出，直到預算获得通过。
第二年的采购工作，应严格按照预算实施，偶有例外事件，需要提前支付款项，需求部门应撰写详细情况说明并获得院长、党委书记批准后执行。财务科长应严格按照预算审核采购申请，并形成该事项是否在预算内的审核意见，即按照上文中款项支付申请流程执行。
2.2.2 收支预算控制制度
与预算采购管控类似，事业单位应该建立收支预算管控。财政资金日常支出的预算管理，如差旅费、办公费用、劳务费等支出，可参照预算采购制度形成该部分资金的支出制度。而经营收入、非税收入、支出需要在财政预算之外，单独建立预算管控体系，参照预算采购编制相关制度。
财务部门应按月编制该预算执行表，统计各科目预算结余或超支情况，并按月在单位报告。需求科室经办人需按照财务统计的预算结余情况和当月新增预算提出采购申请，并在科室负责人签字同意后，将申请提交至财务科长处，由财务科长给出是否符合预算结余情况的意见，一般情况下，不符合预算管控的采购申请不能批准。如存在超预算的紧急事项，需要按照特别风险事项处理，采购申请应视情况经过院长乃至上级管理部门领导签字同意。
参考文献：
[1] 王荔.浅析行政事业单位内部控制现状与对策建议[J].金融经济，2009（18）：112-113.
[2] 郭玲玲.关于加强行政事业单位内部控制的思考[J].财会通讯，2013（32）：102-103.
[3] 张国清，李建发.美国政府机构内部控制的发展及其启示[J].厦门大学学报（哲学社会科学版），2009（4）：86-92.