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摘 要：“营改增”在交通运输企业已经全面推行，铁路运输企业在交通运输业中所占比重较高，研究“营改增”对铁路运输企业的财务影响正符合我国当前财税改革的要求，能促进企业“营改增”的有效实施。
关键词：营改增；铁路运输；企业；财务影响
中图分类号：F83
文献标识码：A
doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.19.065
1 “营改增”的变革过程
“营改增”是顺应我国经济发展需求开展的税收政策，是把向企业征收的营业税额转嫁到产品或者服务增值部分的增值税额上去，减少了重复纳税环节。我国“营改增”从2012年1月1日开始，首先在上海的交通运输业和部分现代服务业试点，从营业税改征增值税；到2013年8月1日，改革范围推广到全国试行；自2016年5月1日起，我国将营业税余下的应税税目，如建筑业、房地产业、金融业和服务业等行业全部改为增值税应税税目，标志营业税退出历史舞台，全面开征增值税；从2017年7月1日起，13%增值税合并至11%，增值税的税率减少一档。至此，增值税征税范围更为广泛，全面征收增值税减少了重复征税环节，有利于降低企业税负，促进企业转型升级。
交通运输业是影响国民经济的基础性部门，为社会全面提供运输服务，该行业将人员、货物和信息都进行流通，在国民经济中占有重要地位，在该行业进行营业税改征增值税，对市场经济的发展意义重大；铁路运输企业在交通运输业中所占比重较高，且以一般纳税人企业为主，本文主要站在一般纳税人的角度研究“营改增”对铁路运输企业的财务影响，促进企业“营改增”的有效实施。
2 “营改增”的财务影响
2.1 对会计科目的影响
在“营改增”税制改革之前，铁路运输企业所缴纳的营业税使用“应交税费—应交营业税”科目来核算，在实行“营改增”以后，使用“应交税费—应交增值税”科目，它的三级科目还设立进项税额、销项税额、进项税额转出以及已交税金等明细科目，用于核算增值税。在实施营业税制下，企业可以按全部开票金额确认为收入，而实行“营改增”后，因增值税为价外税，对一般纳税人来讲，计税方法主要为税款抵扣制，即应纳增值税税额等于销项税额减去进项税额，根据不含税销售额乘以税率计算销项税额，进项税额根据税法规定计算可抵扣的進项税额，因此企业在核算收入的时候需考虑销项税额的影响。
2.2 对税费的影响
2.2.1 流转税费的变化
在“营改增”之前，铁路运输企业以3%的营业税为主，“营改增”之后，以11%的增值税为主。从税率上来看，税负是增加了，但是“营改增”前铁路运输企业购置货物或取得固定资产所缴纳的增值税进项税额是不允许抵扣的，这部分进项税额对于企业来说是现金的流出。“营改增”后，购置货物或取得固定资产所缴纳的增值税进项税额是允许抵扣的，这使得“营改增”后相对于“营改增”前的现金流有所增加。因此，企业现金流的增加或者减少受增值税进项税额是否能够抵扣影响。
2.2.2 城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的变化
城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的税额在“营改增”之前的计税依据是增值税税额、营业税税额和消费税税额的三项合计额，再乘以适用税率。由于铁路运輸企业一般没有消费税涉税业务，不用缴纳消费税，因此城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计税依据实际上是增值税税额和营业税税额的合计额。“营改增”城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加三项税不相关，因此它们的税率不变，根据上文中所述流转税费发生变化时，城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加也会随之发生变化。当增值税税额〉营业税税额时，城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加三者金额随之增加，企业的现金流流出也增加；当增值税税额〈营业税税额时，城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加三者金额也随之减少，企业的现金流流出也减少。
2.2.3 所得税费用的变化
在“营改增”之前，铁路运输企业购置货物和取得固定资产发生增值税进项税额和其他购置成本一并计入货物和固定资产成本；在“营改增”之后，铁路运输企业购置货物和取得固定资产发生的进项税额可以抵扣，所以计入成本的价值是货物和固定资产的取得价格扣除可抵扣的进项税额之后的金额，再加上其他购置成本。在货物和固定资产的取得价格不变的情况下，“营改增”后的入账价值会比“营改增”前的入账价值小。
在固定资产没有更新改造变更入账价值的前提下，折旧额是根据入账价值计提的，“营改增”后的入账价值降低了，每年计提的折旧额也就降低了。折旧额的减少降低了抵税作用，使利润总额增加，所得税费用随着增加。
因此，“营改增”后，铁路运输企业购置货物和取得固定资产在所得税前可以扣除的金额减少，所得税税额增加。
2.3 对企业财务报表账面数据的影响
2.3.1 资产负债表账面数据的变化
对铁路运输企业而言，购买并用于不动产建设的固定资产的进项税额在“营改增”前不可以在税前抵扣，“营改增”后进项税额可在税前扣除，这将引起资产负债表中固定资产原值减少，累计折旧也随之减少，影响应交税费的金额。假定金额不变，将促使资产与负债期末余额减少。但从长远看，进项税额允许抵扣将鼓励企业固定资产的改造和更新，提高企业的资产总额和负债总额，推动企业使用先进设备。
2.3.2 利润表账面数据的变化
“营改增”后，按营业额确认的收入是不含税的，和之前的含税收入相比，利润表中主营业务收入项目金额会减少。且增值税是价外税，不在利润表中反映，则利润表中税金及附加项目金额减少，也就是说企业的费用降低。假设利润表中其他因素不变，收入的减少小于费用的减少，则利润会上升，反之，则下降。 2.3.3 现金流量表账面数据的变化
“營改增”后，铁路运输企业购买并用于固定资产的进项税额可以在税前抵扣，企业将会增加投资固定资产。因此，企业的现金流出量将会增加。“营改增”解决了重复征税的问题，从长远看，将会降低企业税负水平，企业纳税成本随之降低，则企业经营净现金流量将会增加；“营改增”促进企业不断转型升级，促进企业不断扩大生产经营规模与可持续发展，筹资和融资伴随着企业发展壮大将会增加力度，所以企业的筹资活动的现金流出量也会增加。
3 “营改增”后企业的管理措施
3.1 调整纳税作业管理
首先，铁路运输企业要根据“营改增”给会计带来的影响为参照，优化目前的规章制度，例如建立以财务部门为主体，审计及营销等相关职能部门为辅助的涉税管理体系，并且要明确各部分的职责；其次，根据企业当前的管理水平以及确定法人纳税人性质，建立增值税管理制度，统一核算标准，明确相关会计科目使用范围，细化税收计算方法。
3.2 强化财务风险防范
首先，要加大对企业财务工作人员的培训力度，重点培訓对增值税的会计科目、业务记录方式以及进项税转出等业务的会计处理方法；其次，在严格遵守国家的税收制度相关规定的前提下，不断提升企业会计业务的处理水平，建立严格有效的企业财务操作规程，合法筹划、依法纳税，避免发生偷税、漏税现象，提高企业财务风险控制能力；最后，加强对最新“营改增”政策法规的学习，充分应用税收优惠政策，做好财务核算和税收筹划，确保“营改增”税负只降不增。
3.3 重视财务分析
财务分析目的是评价过去的经营情况，衡量现在的财务状况，挖掘企业生长潜力及预测未来的发展趋势。“营改增”会引起企业财务报表账面数据的变动，重视财务分析可以根据这些数据重新预测企业的资产营运能力、偿债能力、盈利能力、现金流量的结构分析等，揭露存在的财务风险，如资产变现风险、偿债风险等，并及时上报与分析企业生产经营存在的问题，解决问题，提高企业市场竞争力。
4 结语
“营改增”税制改革已全面完成，铁路运输企业在对“营改增”政策进行应用和实施的过程中，要关注其对企业财务的影响，合理定位自身发展目标，根据相关法律法规有效进行纳税筹划，综合利用各种方法应对“营改增”税改制度带来的影响，有效抓住政策利好，促进企业的快速发展。
参考文献
[1]吕连菊， 邱茹芸. 浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友，2015，（16）.
[2]王元生. 营改增对企业财务和会计的影响研究[J]. 管理观察，2015，（14）.
[3]冯宇波.“营改增”对企业财务管理的影响及应对办法[J].中国商论，2016，（15）.
关键词：营改增；铁路运输；企业；财务影响
中图分类号：F83
文献标识码：A
doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.19.065
1 “营改增”的变革过程
“营改增”是顺应我国经济发展需求开展的税收政策，是把向企业征收的营业税额转嫁到产品或者服务增值部分的增值税额上去，减少了重复纳税环节。我国“营改增”从2012年1月1日开始，首先在上海的交通运输业和部分现代服务业试点，从营业税改征增值税；到2013年8月1日，改革范围推广到全国试行；自2016年5月1日起，我国将营业税余下的应税税目，如建筑业、房地产业、金融业和服务业等行业全部改为增值税应税税目，标志营业税退出历史舞台，全面开征增值税；从2017年7月1日起，13%增值税合并至11%，增值税的税率减少一档。至此，增值税征税范围更为广泛，全面征收增值税减少了重复征税环节，有利于降低企业税负，促进企业转型升级。
交通运输业是影响国民经济的基础性部门，为社会全面提供运输服务，该行业将人员、货物和信息都进行流通，在国民经济中占有重要地位，在该行业进行营业税改征增值税，对市场经济的发展意义重大；铁路运输企业在交通运输业中所占比重较高，且以一般纳税人企业为主，本文主要站在一般纳税人的角度研究“营改增”对铁路运输企业的财务影响，促进企业“营改增”的有效实施。
2 “营改增”的财务影响
2.1 对会计科目的影响
在“营改增”税制改革之前，铁路运输企业所缴纳的营业税使用“应交税费—应交营业税”科目来核算，在实行“营改增”以后，使用“应交税费—应交增值税”科目，它的三级科目还设立进项税额、销项税额、进项税额转出以及已交税金等明细科目，用于核算增值税。在实施营业税制下，企业可以按全部开票金额确认为收入，而实行“营改增”后，因增值税为价外税，对一般纳税人来讲，计税方法主要为税款抵扣制，即应纳增值税税额等于销项税额减去进项税额，根据不含税销售额乘以税率计算销项税额，进项税额根据税法规定计算可抵扣的進项税额，因此企业在核算收入的时候需考虑销项税额的影响。
2.2 对税费的影响
2.2.1 流转税费的变化
在“营改增”之前，铁路运输企业以3%的营业税为主，“营改增”之后，以11%的增值税为主。从税率上来看，税负是增加了，但是“营改增”前铁路运输企业购置货物或取得固定资产所缴纳的增值税进项税额是不允许抵扣的，这部分进项税额对于企业来说是现金的流出。“营改增”后，购置货物或取得固定资产所缴纳的增值税进项税额是允许抵扣的，这使得“营改增”后相对于“营改增”前的现金流有所增加。因此，企业现金流的增加或者减少受增值税进项税额是否能够抵扣影响。
2.2.2 城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的变化
城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的税额在“营改增”之前的计税依据是增值税税额、营业税税额和消费税税额的三项合计额，再乘以适用税率。由于铁路运輸企业一般没有消费税涉税业务，不用缴纳消费税，因此城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计税依据实际上是增值税税额和营业税税额的合计额。“营改增”城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加三项税不相关，因此它们的税率不变，根据上文中所述流转税费发生变化时，城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加也会随之发生变化。当增值税税额〉营业税税额时，城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加三者金额随之增加，企业的现金流流出也增加；当增值税税额〈营业税税额时，城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加三者金额也随之减少，企业的现金流流出也减少。
2.2.3 所得税费用的变化
在“营改增”之前，铁路运输企业购置货物和取得固定资产发生增值税进项税额和其他购置成本一并计入货物和固定资产成本；在“营改增”之后，铁路运输企业购置货物和取得固定资产发生的进项税额可以抵扣，所以计入成本的价值是货物和固定资产的取得价格扣除可抵扣的进项税额之后的金额，再加上其他购置成本。在货物和固定资产的取得价格不变的情况下，“营改增”后的入账价值会比“营改增”前的入账价值小。
在固定资产没有更新改造变更入账价值的前提下，折旧额是根据入账价值计提的，“营改增”后的入账价值降低了，每年计提的折旧额也就降低了。折旧额的减少降低了抵税作用，使利润总额增加，所得税费用随着增加。
因此，“营改增”后，铁路运输企业购置货物和取得固定资产在所得税前可以扣除的金额减少，所得税税额增加。
2.3 对企业财务报表账面数据的影响
2.3.1 资产负债表账面数据的变化
对铁路运输企业而言，购买并用于不动产建设的固定资产的进项税额在“营改增”前不可以在税前抵扣，“营改增”后进项税额可在税前扣除，这将引起资产负债表中固定资产原值减少，累计折旧也随之减少，影响应交税费的金额。假定金额不变，将促使资产与负债期末余额减少。但从长远看，进项税额允许抵扣将鼓励企业固定资产的改造和更新，提高企业的资产总额和负债总额，推动企业使用先进设备。
2.3.2 利润表账面数据的变化
“营改增”后，按营业额确认的收入是不含税的，和之前的含税收入相比，利润表中主营业务收入项目金额会减少。且增值税是价外税，不在利润表中反映，则利润表中税金及附加项目金额减少，也就是说企业的费用降低。假设利润表中其他因素不变，收入的减少小于费用的减少，则利润会上升，反之，则下降。 2.3.3 现金流量表账面数据的变化
“營改增”后，铁路运输企业购买并用于固定资产的进项税额可以在税前抵扣，企业将会增加投资固定资产。因此，企业的现金流出量将会增加。“营改增”解决了重复征税的问题，从长远看，将会降低企业税负水平，企业纳税成本随之降低，则企业经营净现金流量将会增加；“营改增”促进企业不断转型升级，促进企业不断扩大生产经营规模与可持续发展，筹资和融资伴随着企业发展壮大将会增加力度，所以企业的筹资活动的现金流出量也会增加。
3 “营改增”后企业的管理措施
3.1 调整纳税作业管理
首先，铁路运输企业要根据“营改增”给会计带来的影响为参照，优化目前的规章制度，例如建立以财务部门为主体，审计及营销等相关职能部门为辅助的涉税管理体系，并且要明确各部分的职责；其次，根据企业当前的管理水平以及确定法人纳税人性质，建立增值税管理制度，统一核算标准，明确相关会计科目使用范围，细化税收计算方法。
3.2 强化财务风险防范
首先，要加大对企业财务工作人员的培训力度，重点培訓对增值税的会计科目、业务记录方式以及进项税转出等业务的会计处理方法；其次，在严格遵守国家的税收制度相关规定的前提下，不断提升企业会计业务的处理水平，建立严格有效的企业财务操作规程，合法筹划、依法纳税，避免发生偷税、漏税现象，提高企业财务风险控制能力；最后，加强对最新“营改增”政策法规的学习，充分应用税收优惠政策，做好财务核算和税收筹划，确保“营改增”税负只降不增。
3.3 重视财务分析
财务分析目的是评价过去的经营情况，衡量现在的财务状况，挖掘企业生长潜力及预测未来的发展趋势。“营改增”会引起企业财务报表账面数据的变动，重视财务分析可以根据这些数据重新预测企业的资产营运能力、偿债能力、盈利能力、现金流量的结构分析等，揭露存在的财务风险，如资产变现风险、偿债风险等，并及时上报与分析企业生产经营存在的问题，解决问题，提高企业市场竞争力。
4 结语
“营改增”税制改革已全面完成，铁路运输企业在对“营改增”政策进行应用和实施的过程中，要关注其对企业财务的影响，合理定位自身发展目标，根据相关法律法规有效进行纳税筹划，综合利用各种方法应对“营改增”税改制度带来的影响，有效抓住政策利好，促进企业的快速发展。
参考文献
[1]吕连菊， 邱茹芸. 浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友，2015，（16）.
[2]王元生. 营改增对企业财务和会计的影响研究[J]. 管理观察，2015，（14）.
[3]冯宇波.“营改增”对企业财务管理的影响及应对办法[J].中国商论，2016，（15）.