论文部分内容阅读
摘 要：上市公司在经营发展中面临着一定的涉税风险，通过加强涉税风险的有效管控，有利于提高上市公司依法治企、规范经营、合法纳税筹划的水平，促进上市公司健康持续发展。本文分析了上市公司涉稅风险成因，提出了加强上市公司涉税风险管控的建议，期望对强化上市公司依法纳税，合法降低上市公司税负有所帮助。
关键词：上市公司;涉税风险;纳税筹划
一、引言
随着上市公司经营业务的扩展，各项经济活动中涉及的税务风险也随之增大。上市公司涉税风险主要体现在少缴纳与多缴纳税金两个方面，在少缴纳税金中，公司可能面临着被税务机关认定为逃漏税行为的风险，责令公司必须补齐税款，并缴纳罚金，给公司带来经济和商誉损失。在多缴纳税金中，公司可能面临着经济损失风险，缩减公司的利益空间。为避免上述问题发生，上市公司必须识别涉税风险产生的原因，构建起完善的涉税风险管控体系，有效规避公司经营中潜在的涉税风险隐患。
二、上市公司涉税风险分析
（1）税务差错风险
在上市公司纳税筹划中，可能存在着客观性的税务差错风险，这种税务差错并非是人为主观因素故意造成的，而是受客观因素的影响引发的风险。如，上市公司一直采用高新技术企业优惠税收政策，但是税务机关对上市公司进行评估时，发现公司不再符合税收优惠政策条件，则会导致公司在纳税年度内少计缴税金，给公司带来涉税风险;上市公司申请税收优惠认定时间与税务机关批准时间不一致，若上市公司在批准之前进行涉税事项处理，则会给公司带来税务差错风险;税收优惠政策发生变化，要求上市公司对以前年度执行税收优惠政策进行追溯调整，易给上市公司带来涉税风险。
（2）涉税协调风险
在税收征管中，税务机关拥有一定的自由裁量权，随着我国税制改革的不断深化，以及法治建设的不断推进，税务机关对上市公司的税务稽查力度随之增加。当上市公司与税务机关在某一项税收政策上存在理解偏差时，若上市公司未能与税务机关进行及时的协调沟通，并且擅自执行纳税筹划方案进行纳税事项调整，则有可能让税务机关认定公司存在逃漏税行为，要求公司补缴税款，且承担一定的罚款和滞纳金，严重时还会影响到上市公司的社会形象和诚信度，给上市公司经营发展带来不良后果。
（3）涉税环节风险
上市公司的涉税环节较多，各个环节都可能潜在着涉税风险。如，在采购付款环节，可能存在着暂估材料入账后未及时获取发票、采购付款与发票开具时间不一致等涉税风险;在销售环节，可能存在着赊销未及时纳税申报、红字发票管理疏漏、以债权债务冲账、关联方内部交易、大量返利销售业务未具体开具发票等涉税事项风险;在资产管理环节，可能存在着重大会计估计变更、存货成本管理不当、累计折旧计提不当等涉税事项风险;在费用管理环节，可能存在着税前列支费用不合理、报销发票与实际业务不符、报销票据真伪难辨等涉税事项风险。此外，在涉税岗位人员出现岗位变动时，很难完整交接各涉税业务事项，也会给公司带来涉税风险。
三、加强上市公司涉税风险管控措施
（1）健全涉税风险管控组织体系
上市公司要针对涉税业务的复杂性和重要性，成立专门的涉税管理部门负责业务处理，完善涉税管理的组织体系，有效控制涉税风险。涉税管理部门在开展涉税风险管控工作中的职责如下：一是涉税管理部门主管。主要负责根据上市公司的年度经营目标制定本部门工作计划，安排好与涉税事项相关的各项工作，实施涉税业务知识培训方案，加强与税务机关的沟通联系，避免因人为涉税业务操作不当造成风险。二是涉税风险管理人员。主要负责制定涉税风险管理流程，对涉税风险进行定期评估，编制涉税风险评估报告，及时上报到涉税管理部门主管、经理层以及董事会审批。同时，涉税风险管理人员还要负责跟进最近的税收优惠政策，及时调整纳税筹划方案。三是涉税专员。主要负责开具、管理、领购、保存业务发票，做好纳税申报工作，积极配合税务机关稽核账务，并定期开展涉税风险自查。
（2）建立涉税风险报告制度
上市公司要建立起涉税风险报告体系，将涉税风险管控落实到日常工作中，使公司管理层及时掌握公司涉税风险情况，及时作出应对决策。涉税风险报告体系包括：其一，涉税内部报告。上市公司税务管理部门要定期编制年度税务预算报告、年度涉税风险审计报告、年度涉税风险管理工作计划报告、年度纳税申报表等。在年度涉税预算报告中，税务管理部门要根据年度报告分解季度预算和月度预算，明确控制重点。各涉税内部报告都要上报到财税总监、总经理进行签字，形成正式文件。其二，特例情报报告。上市公司发现重大涉税风险或发生重大税务问题时，必须编制特例情况报告，详细描述产生问题的原因、影响程度和后果，说明发生风险的概率，并在报告中提出风险应对建议。其三，编制涉税工作底稿。上市公司应要求涉税管理部门制作涉税工作底稿，详细记录涉税工作情况、税务机关纳税评估情况、涉税事项检查情况等，以便于日后查阅，避免因涉税人员岗位变动带来涉税管理风险。
（3）完善涉税风险内控机制
上市公司要将涉税风险内控建设作为内控体系建设的重点，找出涉税风险关键环节，实施有效内控措施，不断完善涉税风险内控制度。具体包括：一是，涉税预算控制。公司税务管理部门要定期编制税务预算自查表，对实际纳税支出与税务预算开支进行对比分析，找出产生差异的原因。在涉税业务的预算控制中，要发挥出财税总监的监督作用，严格审批各项预算资料，一旦发现涉税风险较高的业务事项，应及时上报到董事会。二是，实施涉税风险评估。上市公司要建立起涉税风险评估指标体系，准确识别各项业务环节潜在的涉税风险隐患，根据风险评估结果尽快制定应对策略。三是，强化税务审计。上市公司内部审计部门要承担起税务审计职责，定期审阅税务相关资料的真实性、完整性和合法性，尤其要重点审查阅纳税申报表、年度汇算清缴报告等上报到税务机关的报表，避免报表中存有人为错报、漏报、瞒报的问题，以规避涉税业务风险。同时，内部审计部门还要监督评价涉税风险管理制度、工作流程的完善程度，提出改进建议，促使上市公司涉税风险管控机制更加完善。
（4）合法开展纳税筹划
上市公司要在税法、税收政策允许的范围内开展纳税筹划工作，对公司各项经济业务进行事先筹划，合法降低企业税负，最大程度降低涉税风险。具体的纳税筹划方法如下：其一，加强增值税纳税筹划。上市公司可通过合理扩大可抵扣增值税进项税额，对适用不同税率的业务进行单独核算，尽量获取足额增值税专用发票等方法，为增值税纳税筹划打下基础，制定合法合规的增值税纳税筹划方案。其二，加强企业所得税纳税筹划。上市公司要处理好视同销售业务、税前可抵扣利息借款、业务招待费允许抵扣最大额度等税务会计核算，按照税法规定编制企业所得税汇算清缴报表，合理调增调减纳税事项，必须做到依法纳税。其三，采用纳税筹划外包服务。上市公司可将纳税筹划业务外包给专业的财税服务公司，向财税服务公司提供详实的经营业务资料和财务会计资料，积极配合财税服务公司的工作，由其制定纳税筹划方案，为上市公司节约纳税成本支出。
四、结论
上市公司要健全涉税风险管控组织体系，将涉税风险管控提升到公司经营管理层面，促进涉税业务管控常态化开展。在涉税风险管控实践中，公司要执行涉税风险报告制度，完善涉税风险内控机制，并严格执行税法和税收政策开展纳税筹划工作，确保纳税筹划方案得到税务机关的认可，有效规避人为差错造成的涉税风险，最大程度降低不可控涉税风险，从而为上市公司发展创建良好的税务环境。
参考文献
[1]邓卫红.企业税收筹划风险的规避[J].商场现代化，2011（02）
[2]郑星宁.中小企业IPO中主要涉税事项及税收返还等的处理[J].中国高新技术企业，2008（24）
[3]樊其国.上市公司涉税主要问题及风险化解方略[J].财会学习，2011（05）
关键词：上市公司;涉税风险;纳税筹划
一、引言
随着上市公司经营业务的扩展，各项经济活动中涉及的税务风险也随之增大。上市公司涉税风险主要体现在少缴纳与多缴纳税金两个方面，在少缴纳税金中，公司可能面临着被税务机关认定为逃漏税行为的风险，责令公司必须补齐税款，并缴纳罚金，给公司带来经济和商誉损失。在多缴纳税金中，公司可能面临着经济损失风险，缩减公司的利益空间。为避免上述问题发生，上市公司必须识别涉税风险产生的原因，构建起完善的涉税风险管控体系，有效规避公司经营中潜在的涉税风险隐患。
二、上市公司涉税风险分析
（1）税务差错风险
在上市公司纳税筹划中，可能存在着客观性的税务差错风险，这种税务差错并非是人为主观因素故意造成的，而是受客观因素的影响引发的风险。如，上市公司一直采用高新技术企业优惠税收政策，但是税务机关对上市公司进行评估时，发现公司不再符合税收优惠政策条件，则会导致公司在纳税年度内少计缴税金，给公司带来涉税风险;上市公司申请税收优惠认定时间与税务机关批准时间不一致，若上市公司在批准之前进行涉税事项处理，则会给公司带来税务差错风险;税收优惠政策发生变化，要求上市公司对以前年度执行税收优惠政策进行追溯调整，易给上市公司带来涉税风险。
（2）涉税协调风险
在税收征管中，税务机关拥有一定的自由裁量权，随着我国税制改革的不断深化，以及法治建设的不断推进，税务机关对上市公司的税务稽查力度随之增加。当上市公司与税务机关在某一项税收政策上存在理解偏差时，若上市公司未能与税务机关进行及时的协调沟通，并且擅自执行纳税筹划方案进行纳税事项调整，则有可能让税务机关认定公司存在逃漏税行为，要求公司补缴税款，且承担一定的罚款和滞纳金，严重时还会影响到上市公司的社会形象和诚信度，给上市公司经营发展带来不良后果。
（3）涉税环节风险
上市公司的涉税环节较多，各个环节都可能潜在着涉税风险。如，在采购付款环节，可能存在着暂估材料入账后未及时获取发票、采购付款与发票开具时间不一致等涉税风险;在销售环节，可能存在着赊销未及时纳税申报、红字发票管理疏漏、以债权债务冲账、关联方内部交易、大量返利销售业务未具体开具发票等涉税事项风险;在资产管理环节，可能存在着重大会计估计变更、存货成本管理不当、累计折旧计提不当等涉税事项风险;在费用管理环节，可能存在着税前列支费用不合理、报销发票与实际业务不符、报销票据真伪难辨等涉税事项风险。此外，在涉税岗位人员出现岗位变动时，很难完整交接各涉税业务事项，也会给公司带来涉税风险。
三、加强上市公司涉税风险管控措施
（1）健全涉税风险管控组织体系
上市公司要针对涉税业务的复杂性和重要性，成立专门的涉税管理部门负责业务处理，完善涉税管理的组织体系，有效控制涉税风险。涉税管理部门在开展涉税风险管控工作中的职责如下：一是涉税管理部门主管。主要负责根据上市公司的年度经营目标制定本部门工作计划，安排好与涉税事项相关的各项工作，实施涉税业务知识培训方案，加强与税务机关的沟通联系，避免因人为涉税业务操作不当造成风险。二是涉税风险管理人员。主要负责制定涉税风险管理流程，对涉税风险进行定期评估，编制涉税风险评估报告，及时上报到涉税管理部门主管、经理层以及董事会审批。同时，涉税风险管理人员还要负责跟进最近的税收优惠政策，及时调整纳税筹划方案。三是涉税专员。主要负责开具、管理、领购、保存业务发票，做好纳税申报工作，积极配合税务机关稽核账务，并定期开展涉税风险自查。
（2）建立涉税风险报告制度
上市公司要建立起涉税风险报告体系，将涉税风险管控落实到日常工作中，使公司管理层及时掌握公司涉税风险情况，及时作出应对决策。涉税风险报告体系包括：其一，涉税内部报告。上市公司税务管理部门要定期编制年度税务预算报告、年度涉税风险审计报告、年度涉税风险管理工作计划报告、年度纳税申报表等。在年度涉税预算报告中，税务管理部门要根据年度报告分解季度预算和月度预算，明确控制重点。各涉税内部报告都要上报到财税总监、总经理进行签字，形成正式文件。其二，特例情报报告。上市公司发现重大涉税风险或发生重大税务问题时，必须编制特例情况报告，详细描述产生问题的原因、影响程度和后果，说明发生风险的概率，并在报告中提出风险应对建议。其三，编制涉税工作底稿。上市公司应要求涉税管理部门制作涉税工作底稿，详细记录涉税工作情况、税务机关纳税评估情况、涉税事项检查情况等，以便于日后查阅，避免因涉税人员岗位变动带来涉税管理风险。
（3）完善涉税风险内控机制
上市公司要将涉税风险内控建设作为内控体系建设的重点，找出涉税风险关键环节，实施有效内控措施，不断完善涉税风险内控制度。具体包括：一是，涉税预算控制。公司税务管理部门要定期编制税务预算自查表，对实际纳税支出与税务预算开支进行对比分析，找出产生差异的原因。在涉税业务的预算控制中，要发挥出财税总监的监督作用，严格审批各项预算资料，一旦发现涉税风险较高的业务事项，应及时上报到董事会。二是，实施涉税风险评估。上市公司要建立起涉税风险评估指标体系，准确识别各项业务环节潜在的涉税风险隐患，根据风险评估结果尽快制定应对策略。三是，强化税务审计。上市公司内部审计部门要承担起税务审计职责，定期审阅税务相关资料的真实性、完整性和合法性，尤其要重点审查阅纳税申报表、年度汇算清缴报告等上报到税务机关的报表，避免报表中存有人为错报、漏报、瞒报的问题，以规避涉税业务风险。同时，内部审计部门还要监督评价涉税风险管理制度、工作流程的完善程度，提出改进建议，促使上市公司涉税风险管控机制更加完善。
（4）合法开展纳税筹划
上市公司要在税法、税收政策允许的范围内开展纳税筹划工作，对公司各项经济业务进行事先筹划，合法降低企业税负，最大程度降低涉税风险。具体的纳税筹划方法如下：其一，加强增值税纳税筹划。上市公司可通过合理扩大可抵扣增值税进项税额，对适用不同税率的业务进行单独核算，尽量获取足额增值税专用发票等方法，为增值税纳税筹划打下基础，制定合法合规的增值税纳税筹划方案。其二，加强企业所得税纳税筹划。上市公司要处理好视同销售业务、税前可抵扣利息借款、业务招待费允许抵扣最大额度等税务会计核算，按照税法规定编制企业所得税汇算清缴报表，合理调增调减纳税事项，必须做到依法纳税。其三，采用纳税筹划外包服务。上市公司可将纳税筹划业务外包给专业的财税服务公司，向财税服务公司提供详实的经营业务资料和财务会计资料，积极配合财税服务公司的工作，由其制定纳税筹划方案，为上市公司节约纳税成本支出。
四、结论
上市公司要健全涉税风险管控组织体系，将涉税风险管控提升到公司经营管理层面，促进涉税业务管控常态化开展。在涉税风险管控实践中，公司要执行涉税风险报告制度，完善涉税风险内控机制，并严格执行税法和税收政策开展纳税筹划工作，确保纳税筹划方案得到税务机关的认可，有效规避人为差错造成的涉税风险，最大程度降低不可控涉税风险，从而为上市公司发展创建良好的税务环境。
参考文献
[1]邓卫红.企业税收筹划风险的规避[J].商场现代化，2011（02）
[2]郑星宁.中小企业IPO中主要涉税事项及税收返还等的处理[J].中国高新技术企业，2008（24）
[3]樊其国.上市公司涉税主要问题及风险化解方略[J].财会学习，2011（05）